« Эрудиция » Российская электронная библиотека

Налоговая полиция

Содержание

Введение………………………………………………………………………………………3

I. Правоохранительные органы РФ - основные положения………………………………8

1.1. Понятие, основные черты и задачи правоохранительных
органов………………..8

1.2. Функции правоохранительных органов……………………………………………..12

1.3. Основные направления деятельности………………………………………………..16

II. Налоговая полиция – новый правоохранительный орган……………………………18

3.1. История развития налоговой системы………………………………………………...18

3.2 Правовые основы деятельности налоговой полиции по действующему
законодательству……………………………………………………………………………20

3.3.Взаимодействие налоговой полиции с налоговой службой,
правоохранительными и другими государственными
органами……………………………………………………..31

3.4. Налоговая полиция в Республике Башкортостан…………………………………….41

3.5. Обзор правоприменения деятельности органов налоговой
полиции……………….44

Заключение…………………………………………………………………………………..55

Список использованной литературы и источников……………………………………….59

Введение

Переход к рыночной экономике, реформирование политической структуры
власти повлекли за собой глубокие перемены во всех сферах жизни
российского общества. Закономерно в этой связи и изменение налоговой
политики государства. Для контроля за соблюдением налогового
законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью
внесения в бюджет государственных налогов и других платежей Законом
РСФСР от 21 марта 1991 г. “О государственной налоговой службе РСФСР”
была создана Государственная налоговая служба, представлявшая единую
систему контроля за соблюдением налогового законодательства, за
правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в
федеральный и местный бюджеты налогов и других обязательных платежей,
установленных законодательством России и входящих в ее состав субъектов.

С первых же дней существования самостоятельной налоговой службы
стало очевидной необходимость специализированного органа для борьбы с
налоговыми нарушениями. Такой орган появился в 1992 году. Указом
Президента Российской Федерации от 18 марта 1992 г. № 262 “О создании
Главного управления налоговых расследований при Государственной
налоговой службе Российской Федерации” при Государственной налоговой
службе было учреждено Главное управление налоговых расследований. В
соответствии с Законом Российской Федерации от 2 июля 1992 г. “О
внесении дополнений и изменений в Закон Российской Федерации “Об
оперативно-розыскной деятельности в Российской Федерации”, Закон РСФСР
“О Государственной налоговой службе РСФСР”, Уголовный кодекс РСФСР и
Уголовно-процессуаль-ный кодекс РСФСР” оперативные подразделения
Главного управления налоговых расследований и подразделений налоговых
расследований были наделены полномочиями субъекта оперативно-розыскной
деятельности и включены в число органов дознания (п. 8 ст. 117 УПК). Как
справедливо отмечают исследователи, нахождение Главного управления
налоговых расследований и подразделений налоговых расследований в
системе Государственной налоговой службы и налоговых инспекций не
способствовало эффективности деятельности по выявлению, раскрытию и
расследованию налоговых преступлений. В 1992 году, например, Главным
управлением налоговых расследований и подразделениями налоговых
расследований на местах было подготовлено лишь 70 материалов о
нарушениях налогового законодательства, и только по двум из них они
возбудили уголовные дела. В этой связи 24 июня 1993 г. был принят Закон
Российской Федерации № 5238-1 “О федеральных органах налоговой полиции”,
в соответствии с которым органы налоговых расследований были
реорганизованы в федеральные органы налоговой полиции. Последние стали
правопреемниками Главного управления налоговых расследований и
подразделений налоговых расследований на местах.

Однако и эта реорганизация не устранила остроты проблемы.
Проведенными Генеральной прокуратурой Российской Федерации проверками
полноты и законности мер, принимаемых федеральными органами налоговой
полиции по материалам о налоговых преступлениях и правонарушениях,
выявлены серьезные отступления от требований законодательства. Общим для
всех органов налоговой полиции недостатком, как указывается в
представлении Генеральной прокуратуры России от 15 июня 1994 г. №
7/3-1-7-94, серьезно снижающим эффективность и результативность их
деятельности по предупреждению и пресечению налоговых преступлений и
правонарушений, является неприменение предусмотренных законом мер
уголовной и административной ответственности. В результате этого
значительное число правонарушителей остаются безнаказанными. Одной из
основных причин, препятствующих принятию законного решения по материалам
проверок, при этом называется их некачественное оформление. На
эффективности административной и уголовно-процессуальной деятельности
отрицательно сказывалось отсутствие четкого разграничения компетенции
между оперативными, контрольно-ревизионными подразделениями и
специализированными подразделениями дознания, налаженного взаимодействия
в решении задач борьбы с налоговыми преступлениями и правонарушениями в
рамках единого цикла - от их выявления до пресечения и привлечения
виновных к ответственности.1

В 1994 году в федеральных органах налоговой полиции был разработан
и утвержден ряд ведомственных нормативных актов, предназначенных
урегулировать и упорядочить действия сотрудников по фактам налоговых
преступлений и правонарушений. В частности, приказом Департамента
налоговой полиции Российской Федерации от 16 мая 1994 г. № 206
утверждена Инструкция о порядке приема, регистрации, учета и
рассмотрения в федеральных органах налоговой полиции заявлений и
сообщений о преступлениях.

В 1995 году подготовлено и направлено на места совместное письмо
Генеральной прокуратуры Российской Федерации (11 мая 1995 г., №
15/5-95), Департамента налоговой полиции Российской Федерации (6 апреля
1995 г., № ВП-605), Государственной налоговой службы Российской
Федерации (12 мая 1995 г., № ЮБ-4-08/19н) “О порядке передачи материалов
о нарушениях налогового законодательства в органы налоговой полиции и
прокуратуры”. В этом же году Федеральным законом от 17 декабря 1995 г. №
200-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации
“О федеральных органах налоговой полиции” и Уголовно-процессуальный
кодекс РСФСР” федеральным органам налоговой полиции предоставлено право
производства предварительного следствия по делам о налоговых
преступлениях. Приказом Федеральной службы налоговой полиции Российской
Федерации от 22 апреля 1996 г. № 128 “О следственном аппарате
федеральных органов налоговой полиции” утверждены Положение о
следственном управлении Федеральной службы налоговой полиции Российской
Федерации и Типовое положение и Примерная структура следственных
подразделений федеральных органов налоговой полиции.

На этом в основном завершилось формирование системы и структуры
федеральных органов налоговой полиции, определение ее задач и
полномочий.

После структурных перестроек на первый план выдвигается кадровая
проблема, проблема повышения уровня профессиональной подготовки
сотрудников налоговой полиции.1

Налоговая полиция имеет право шпионить за гражданами. Вступил в
силу федеральный закон "О внесении изменения в федеральный закон "Об
оперативно-розыскной деятельности". Согласно новому закону, налоговая
полиция получила право на прослушивание телефонных переговоров и
контроль почтовых сообщений.

Закон предписывает, в частности, проводить "оперативно-розыскные
мероприятия, связанные с контролем почтовых отправлений, телеграфных и
иных сообщений, прослушиванием телефонных переговоров с подключением к
станционной аппаратуре предприятий, учреждений и организаций независимо
от форм собственности, физических и юридических лиц, предоставляющих
услуги и средства связи, с использованием оперативно-технических сил и
средств не только органов федеральной службы безопасности, органов
внутренних дел, но и, в пределах своих полномочий, федеральных органов
налоговой полиции".

Следует также указать ещё ряд нормативных актов, которые сотрудники
налоговой полиции постоянно используют в своей работе.

Новый УК РФ введен в действие с 01 января 1997 года. В этом документе в
отношении налоговых преступлений предусмотрены две статьи: 198
"Уклонение гражданина от уплаты налогов", 199 " Уклонение от уплаты
налогов с организаций". Этот вид преступлений относился к категории
средней тяжести1.

25.06.98 Государственной думой РФ был принят закон "О внесении изменений
в УК РФ" №92-ФЗ. Данным нормативным актом состав преступления
предусмотренный ст. 199 УК РФ был отнесен к категории тяжких
преступлений. Это, несомненно, является положительным фактом, в том
плане, что российские законодатели наконец осознали, что без стабильных
денежных налоговых поступлений государство не может нормально
функционировать, и соответственно нарушителей надо боле жестко
наказывать.

Здесь необходимо отметить, что наша судебная система после ужесточения
наказаний за налоговые правонарушения стала приговаривать нарушителей
все чаще к лишению свободы, хотя это им и не всегда удается по различным
причинам.

Далее необходимо обратить внимание на закон РСФСР "О милиции", а
конкретнее на раздел 4 "Применение милицией физической силы, специальных
средств и огнестрельного оружия". Налоговой полиции предписано
руководствоваться статьями данного раздела, что является вполне
обоснованным, так как она является таким же правоохранительным органом и
ее сотрудники реально могут столкнуться с противодействием, в том числе
и с вооруженным.2

Новый Налоговый Кодекс РФ (часть 1), который вступил в действие с 01
января 1999 года. Согласно ст. 9 указанного документа налоговая полиция
не является участником налоговых отношений, таким образом законодатель
еще раз подчеркнул правоохранительный характер деятельности этой
организации. Однако ,с другой стороны п. 2 ст. 11 закона о полиции дает
ей все права налоговых органов, то есть и те, которые предусмотрены
указанным Кодексом. В то же время в этом нормативном акте в ст. 36
описываются полномочия органов налоговой полиции. Данная статья
описывает все те права, которые даны этой организации рядом иных
законов, и ничего нового не добавляет, за исключением того, что при
выявлении обстоятельств, которые касаются исключительно налоговых
органов материалы должны быть направлены в соответствующий налоговый
орган в трехдневный органов.

Наверное, впервые законодательным актом предусмотрена ответственность
налоговой полиции и ее должностных лиц – ст. 37 Кодекса. В ней
оговаривается ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам
вследствие неправомерных действий (бездействия). На наш взгляд эта мера
необходима, а на сколько она будет действенной покажет время.1

Кроме того, органы налоговой полиции в своей деятельности
руководствуются значительным числом нормативных актов. Ряд из них
приведен в списке нормативных актов.

Целью данной работы является определение правового статуса налоговой
полиции, анализ работы налоговой полиции, исследование взаимодействия
налоговой полиции с налоговой службой, правоохранительными и другими
государственными органами.

Работа состоит из Введения, трех глав и Заключения. В первой главе
рассматривается правовое положение правоохранительных органов РФ. Во
второй главе кратко представлено историческое развитие налоговой системы
России. В третьей главе раскрывается правовой статус налоговой полиции и
проводится анализ правоприменения практики в области пресечения
налоговых правонарушений на территории Башкортостана. В Заключении
приведены предложения по усовершенствованию работы налоговой полиции.

I. Правоохранительные органы РФ - основные положения.

1.1. Понятие, основные черты и задачи правоохранительных органов.

Конституция Российской Федерации исходит из того, что Россия будет
развиваться эволюционным путем на базе согласия всех основных слоев
общества при полном и безусловном соблюдении прав и свобод граждан,
которые названы в ней высшей ценностью, с возложением на государство
обязанности их признания, соблюдения и защиты (ст. 2). Конституция
устанавливает реальную защиту прав и свобод граждан. В ст. 45, с одной
стороны, их защита объявляется обязанностью государства, с другой -
каждому гражданину предоставляется право защищать свои права и свободы
любыми способами, не запрещенными законом.

О государственной защите прав и свобод граждан говорится, по существу, в
ст. 7, 37-48, 52, 53. 71 . 72, 114 Конституции.1

Самостоятельная защита прав и свобод дает, гражданину широкую
возможность использовать в этих цепях свои конституционные права и
свободы, установленные ст. 31, 33, 35, 36. 47-54 Конституции (1)

Принятие России в Совет Европы в 1996 г. создает реальные дополнительные
гарантии соблюдения прав и свобод человека и гражданина. Дело в том, что
Россия обязана подписать Европейские конвенции о правах человека и
гражданина, которые фактически устанавливают контроль на уровне
европейского сообщества за соблюдением государством и его органами
провозглашенных прав и свобод. Следует иметь в виду, что в ст. 15
Конституции Российской Федерации прямо записано, что общепризнанные
принципы и нормы международного права и международные договоры
Российской Федерации являются составной частью ее правовой системы.

Таким образом, признание и защита прав и свобод граждан являются
конституционной обязанностью государства, всех его органов, учреждений и
организаций. Без такого всестороннего подхода невозможна реализация прав
и свобод граждан. В то же время, когда нарушение прав и свобод граждан
другими лицами или государственными органами, учреждениями и
организациями связано с нарушением конкретных правовых норм об
ответственности за преступления или иные правонарушения, когда возникает
необходимость пресечения таких действий или восстановления нарушенных
прав, - эта обязанность возлагается на правоохранительные органы.

В отечественной литературе меры борьбы с преступностью и иными
правонарушениями было принято делить на общие и специальные. К общим
мерам противодействия преступности и иным правонарушениям относились:
повышение благосостояния населения, рост его культурного уровня,
повышение образованности, иные меры социального характера. К специальным
мерам относились те из них, которые прямо и непосредственно
воздействовали на преступность и иные правонарушения. Они связаны с
деятельностью правоохранительных органов и иных организаций, принимающих
участие в контроле над преступностью.

В принципе такой подход, вероятно, является правильным. Но при этом, как
нам представляется, недостаточно точно расставлены акценты. Считалось,
что общие меры социального предупреждения являются основными, решающим
образом влияющими на правопослушность граждан. Что касается специальных
мер, а это в основном деятельность правоохранительных органов, то они
хотя и относились к мерам, которые прямо влияют на преступность и иные
правонарушения, признавались не главными, а иногда и второстепенными. В
том, как теперь очевидно, просматривается идеологический подход -
стремление выдать желаемое за действительное, соответствующее идее
ликвидации преступности и построения нового общества. По море ослабления
тоталитарного режима росли преступность и иные правонарушения, которые
заставили по-другому взглянуть на роль правоохранительных органов в
противодействии этим явлениям. Анализ мировой практики показал, что роль
правоохранительных органов и других государственных и общественных
структур, непосредственно связанных с противодействием преступности и
иным правонарушениям, гораздо более значительна, чем нами признавалось в
прошлые годы. Более того, совершенно ясно, что чем выше уровень
деятельности правоохранительных органов, тем выше возможность для
предупреждения и пресечения преступлений, а также их раскрытия, тем
больше возможности у государства для защиты прав и свобод граждан,
восстановления нарушенных прав.1

В законодательстве нет специально сформулированного понятия
“правоохранительные органы”. Оно сложилось на практике. Его можно также
встретить в различных документах ненормативного характера. Это понятие
применяется как обобщающее для обозначения государственных органов, на
которые возложена обязанность осуществления правоохранительной
деятельности.

От понятия “правоохранительные органы” необходимо отличать понятие
“правоприменительные органы”, являющееся более широким. Применять право
это значит действовать на основании норм закона, без этого невозможна
жизнедеятельность граждан, государства и современного общества. Право
применяют все юридические и физические лица. Но о правоприменительных
органах речь идет лишь тогда, когда право применяют государственные
органы. К ним относятся все органы государства, включая и
правоохранительные. Иными словами, правоохранительные органы - это
только часть правоприменительных.

Правоохранительные органы составляют определенным образом обособленную
по признаку профессиональной деятельности самостоятельную группу органов
государства, имеющих свои четко определенные задачи. Эти задачи состоят
либо в восстановлении нарушенного права, например в области гражданских
правоотношений, либо в наказании правонарушителя, когда восстановить
нарушенное право невозможно (при совершении некоторых преступлений,
например при убийстве), либо в восстановлении нарушенного права и
наказании одновременно, когда возможность восстановить нарушенное право
имеется, но правонарушитель заслуживает еще и наказания. Решая эти
задачи, правоохранительные органы защищают жизнь, здоровье, имущество
граждан, их собственность, собственность государства, государственных,
общественных и частных организаций, защищают государство и его
институты, природу, животный мир и т. д.

Деятельность правоохранительных органов характеризуется специфическими
чертами, реализация которых призвана обеспечить полноту, всесторонность
и объективность их выводов и решений. К таким чертам, в частности,
относятся:

начало деятельности правоохранительных органов в каждом случае должно
иметь повод - сообщение о совершении преступления или иного
правонарушения либо необходимость предупредить преступление или другое
существенное правонарушение. Во всех иных случаях правоохранительные
органы не вправе вмешиваться в жизнь граждан, в деятельность других
органов государства, государственных, общественных и частных
организаций;

правоохранительные органы осуществляют свою деятельность только на
основании закона и в соответствии с законом, а в некоторых случаях - и в
определенной процессуальной форме. Любые произвольные действия
недопустимы. Нарушение требований закона, допущенное в процессе
правоохранительной деятельности, может оказаться само по себе
правонарушением, влекущим дисциплинарную, административную или уголовную
ответственность;

правоохранительную деятельность могут осуществлять только лица,
состоящие на службе в правоохранительных органах, имеющие специальную,
чаще всего юридическую, подготовку. Присвоение другими лицами права
осуществлять правоохранительную деятельность является недопустимым и при
определенных условиях расценивается как преступление;

решения правоохранительных органов во всех случаях являются мерами
юридического воздействия, основанными на законе и соответствующими
обстоятельствам совершения действия (или бездействия), в связи с
которыми имело место вмешательство этих органов. Нарушение такого
требования влечет отмену принятого решения, а иногда и ответственность
лица, его принявшего;

законные и обоснованные решения, принятые правоохранительными органами,
подлежат выполнению любыми должностными лицами и гражданами.
Невыполнение их влечет для правонарушителей дополнительные санкции;

все связанные с преступлениями и иными правонарушениями решения
правоохранительных органов, которые существенно влияют на права и
свободы граждан либо затрагивают интересы государства, государственных,
общественных или частных организаций, могут быть обжалованы в
установленном законом порядке. Воспрепятствование осуществлению этого
права является недопустимым и при определенных обстоятельствах может
быть само по себе правонарушением.1

Когда речь идет о преступлениях, правоохранительные органы, на которые
законом возложено расследование уголовных дел или их судебное
разбирательство, часто называют органами уголовной юстиции. Это вполне
правомерно. К уголовной юстиции относятся вое органы, которые в полной
мере или частично осуществляют свою деятельность в связи с
преступностью. Не относятся к уголовной юстиции те правоохранительные
органы, к компетенции которых отнесено реагирование на гражданские,
административные и дисциплинарные правонарушения.

1.2. Функции правоохранительных органов.

Известно, что многие государства, например США, Англия, Франция,
придерживаются принципа разделения властей: законодательной,
исполнительной, судебной. Суть такого принципа состоит в независимости
этих властей друг от друга, обеспеченной системой “противовесов” и
процедур, которые повышают их ответственность, максимально сокращают
возможность злоупотребления властью. Представляется, что
правоохранительные органы и их деятельность следует оценивать с позиции
существа названного принципа. При этом надо иметь в виду не только и не
столько сами правоохранительные органы, сколько функции, которые они
выполняют для достижения заданных результатов: проверки
конституционности законодательных и иных нормативных актов; рассмотрения
гражданских, уголовных, административных и дисциплинарных дел;
осуществления прокурорского надзора и поддержания обвинения; раскрытия и
расследования преступлений, исполнения приговоров и иных судебных
решений; предупреждения преступлений и иных правонарушений; защиты
законных интересов граждан, их прав и свобод. Эти результаты достигаются
реализацией соответственно функций:

конституционного контроля;

отправления правосудия;

прокурорского надзора;

расследования преступлений;

оперативно-розыскной;

исполнения судебных решений;

оказания юридической помощи и защиты по уголовным делам;

предупреждения преступлений и иных правонарушений.

В совокупности эти функции характеризуют распределение компетенции
правоохранительных органов и в определенной степени влияют на их
структуру. От наличия или отсутствия функции зависит наличие или
отсутствие соответствующего правоохранительного органа. Ниже будет дана
подробная характеристика всех правоохранительных органов. Здесь же
рассмотрим только некоторые общие вопросы соотношения функций,
распределения их между правоохранительными органами и другими
участниками правоохранительной деятельности, определения места
правоохранительных органов в системе органов власти и управления.

Наиболее тесно связаны между собой функции, осуществляемые по уголовным
делам: оперативно-розыскная, расследования, обвинения и прокурорского
надзора, защиты и правосудия. Эти функции по конкретному уголовному делу
могут следовать одна за другой, могут реализовываться одновременно.
Последовательное осуществление характерно, например, для расследования и
правосудия, одновременное - для обвинения, защиты и правосудия.
Необходимо также отметить, что некоторые функции могут осуществляться и
не правоохранительными органами, а другими участниками судопроизводства
по уголовному делу. Например, потерпевший может выполнять функцию
обвинения, сам подсудимый - выполняет функцию защиты.

Некоторые одноименные функции выполняются различными правоохранительными
органами при разграничении их подведомственности, подследственности или
подсудности: функцию оперативно-розыскной деятельности выполняют органы
внутренних дел, органы безопасности, налоговой полиции и др.; функцию
расследования при дознании выполняют органы милиции, безопасности,
налоговой полиции, пожарной охраны и т.д.; функцию расследования при
производстве предварительного следствия выполняют следователи
прокуратуры, внутренних дел, безопасности, налоговой полиции; функцию
правосудия выполняют суды общей юрисдикции по гражданским и уголовным
дедам, военные суды по уголовным делам, а также арбитражные суды.

Функция предупреждения преступлений и иных правонарушений занимает
особое место. Среди правоохранительных органов нет такого, который был
бы специально создан для ее реализации. Данную функцию обязаны выполнять
по существу все без исключения правоохранительные органы. Депо в том,
что осуществление любой другой функции так или иначе в конечном счете
служит предупреждению преступлений и иных правонарушений. Но это не
исключает а наоборот, предполагает целенаправленные действия
правоохранительных органов для реализации этой функции наряду с той
функцией, которая является основной. Такая обязанность прямо записана,
например, для органов, осуществляющих функции оперативно-розыскной
деятельности, расследования и правосудия.

Выполняемой функцией определяется место правоохранительных органов в
системе органов власти и управления. Так, Конституционный Суд РФ,
Верховный Суд РФ с системой общих и военных судов, а также Высший
Арбитражный Суд РФ и нижестоящие арбитражные суды представляют судебную
власть в стране - одну из трех ветвей власти. Это важно подчеркнуть,
поскольку в печати и иных средствах массовой информации иногда
высказывается мнение о том, что судебная власть - это только
Конституционный Суд. Такая трактовка субъектов судебной власти
противоречит главе VII Конституции Российской Федерации о судебной
власти.(ст.118 и 128)1

Отправление правосудия имеет приоритетное значение среди других функций.
Оно состоит в том, что суды при отправлении правосудия являются
единственными в государстве органами, которые по всем вопросам,
отнесенным к их подведомственности или подсудности, после
соответствующих процедур обжалования принимают окончательное решение.
Такое высокое и независимое положение судов, которое теперь, по общему
правилу, не является пустой декларацией, дало повод для предложений не
относить суды к правоохранительным органам. Сторонники такого подхода
упускают из вида по крайней мере два существенных обстоятельства.
Во-первых, отнесение того или иного органа к числу правоохранительных не
означает ни лишения его независимости, ни подчинения другим
правоохранительным органам. К примеру, отнесение органов юстиции к
правоохранительным органам не должно вести и не ведет к их зависимости
от органов внутренних дел и прокуратуры. Во-вторых, исключение судов из
числа правоохранительных органов неизбежно приведет к отрицанию того,
что они уполномочены заниматься охраной прав. Это уже совсем лишено
логики и прямо противоречит Конституции РФ. Суд был и остается органом,
олицетворяющим судебную власть, которая в значительно большей мере, чем
другие ветви государственной власти, должна и может охранять право.
Принадлежность судов к самостоятельной ветви государственной власти
следовало бы рассматривать как обстоятельство, в силу которого за ними
признается особый статус среди иных органов, стоящих на страже права. И
данное обстоятельство никто не оспаривает.

В то же время нельзя отрицать, что суды, как органы одной из ветвей
власти занимают среди правоохранительных органов особое место. Поэтому
вряд ли было верно включать председателей судов в число членов комитетов
по усилению борьбы с преступностью, которые были созданы в 1989г., по
решению Верховного совета СССР в районах, городах, областях (краях),
республиках и СССР в целом. Сомнительно также оставление открытым по
существу того же вопроса в ст. 8 Федерального закона РФ “О прокуратуре
Российской Федерации” (председатель суда входит в состав
координационного совещания при прокуратуре). По нашему мнению,
председатель суда (от районного до Верховного) может приглашаться на
координационные совещания при прокуроре только в качестве наблюдателя.
Решения этого совещания при прокуроре не могут быть обязательны для суда
не только по отдельным делам или по отдельным категориям дел, но и по
более общим вопросам правовой политики. Для него во всех случаях
обязательны только указания закона, который применяется в результате
судебного разбирательства.

Каждой функции соответствуют наиболее целесообразные, выработанные
опытом и закрепленные в законе средства и процедуры реализации, которые
предоставляются - в зависимости от содержания функции - тем или иным
правоохранительным органам. Исходя именно из этих положений, была
построена правоохранительная система в дореволюционной России; в период
тоталитарного режима от нее допускались серьезные, ведущие к произволу
отступления. В то время в МВД были сосредоточены: оперативно-розыскная,
дознавательная и следственная функции, в значительной степени - судебная
(“особое совещание”, “тройки”, “двойки”) и исполнение уголовных
наказаний.

В настоящее время уже проведены и разрабатываются меры по разукрупнению
ведомств по обеспечению общественного порядка (МВД РФ) и безопасности
(бывшее КГБ). Подразделения и службы по обеспечению безопасности уже
рассредоточены в ряде ведомств. В настоящее время (по данным
Министерства юстиции РФ) в стадии интенсивной разработки находится
вопрос о передаче мест заключения и исполнения наказаний из МВД РФ в
Минюст РФ. На этот счет были рекомендации ООН, а в связи с принятием
России в Совет Европы - и европейского сообщества. Надо отметить, что
часть функций по исполнению судебных решений уже находится в системе
Минюста РФ.

Следственный аппарат в настоящее время функционирует в рамках четырех
ведомств - прокуратуры, органов МВД, ФСБ, ФСНП. При наличии необходимых
финансовых, кадровых и других средств обеспечения, видимо, будет
предпринята проработка вопроса о сосредоточении следственного аппарата в
рамках.

1.3. Основные направления деятельности правоохранительных органов.

От функций необходимо отличать основные направления деятельности
правоохранительных органов. Эти категории находятся в разных плоскостях
и взаимно дополняют общую характеристику организации и деятельности
правоохранительных органов. Если функции связаны с задачами, которые
решают правоохранительные органы в борьбе с преступлениями и иными
правонарушениями, то основные направления определяют цели деятельности
правоохранительных органов, которые вытекают из правовой политики
государства.

Прежде чем рассмотреть эти основные направления, необходимо уяснить,
участвуют ли правоохранительные органы в политике, и если участвуют, в
чем это участие заключается. Данный вопрос возникает в связи с тем, что
в последние годы много говорится о деполитизации правоохранительных
органов. Во времена тоталитарного режима правоохранительные органы
рассматривались в качестве проводника политики коммунистической партии.
В связи с ликвидацией однопартийной монополии и утверждением в обществе
многопартийности стало очевидно, что правоохранительные органы не могут
находится под влиянием какой-то одной или даже нескольких партий. В
последнем случае они просто потеряли бы способность выполнять
возложенные на них функции и превратились в арену межпартийных дискуссий
или борьбы различных партийных интересов. Поэтому единственно верным
выходом оказалась деполитизация правоохранительных органов – они должны
служить государству, которое провозглашено всенародно утвержденной
Конституцией Российской Федерации, и следовательно, руководствоваться в
своей деятельности его правовой политикой как частью социальной
политики.

Исходя из сказанного следует, что правоохранительные органы должны
находится вне политики различных партий и остальных политических групп.
Но это вовсе не означает, что они не должны принимать участие в
осуществлении правовой политики государства, которая в настоящее время
определяется Конституцией Российской Федерации, федеральными законами,
другими законами и иными нормативными актами, принятыми в установленном
порядке, в целях создания правового государства и гражданского общества
в России (перспективная цель), сокращения преступности и всех
правонарушений (ближайшая цель) путем:

принятия новых федеральных законов, других законов и иных правовых
актов, направленных против преступности и всех правонарушений;

совершенствования системы и деятельности правоохранительных органов,
обязанных противодействовать преступности и всем правонарушениям, с
разграничением их полномочий и компетенции;

установления принципиальных, исходных положений устройства, организации
и деятельности правоохранительных органов, направленных на сокращение
преступности и всех правонарушений;

взаимодействия правоохранительных органов при выполнении возложенных на
них функций;

определения новых юридических и научно-технических средств, методов и
приемов противодействия преступности и всем правонарушениям;

возложения обязанности оказывать содействие правоохранительным органам в
борьбе с преступностью и всеми правонарушениями на другие
государственные органы, государственные, общественные и частные
организации, а также население с установлением пределов их участия в
этой деятельности;

развития финансовой и иной материально-технической базы для деятельности
правоохранительных органов при противодействии преступности и всем
правонарушениям.

Таковы основные направления организации и деятельности
правоохранительных органов, которые детализируются в различных системах
правовой политики государства (гражданско-правовой, уголовно-правовой,
административно-правовой, процессуальной и др.) в переходный от
тоталитаризма к демократии период, к сожалению, воспринятый многими
гражданами как обретение неограниченной свободы действий, включая
игнорирование законов, определяющих рамки законопослушного поведения.1

II. Налоговая полиция – новый правоохранительный орган.

3.1. История развития налоговой системы

Казённая палата, учреждённая ещё в 1775 г.. Контроль этот заключался
лишь в учёте налогов, поступающих в казну. Аппарата, который имел бы не
только учётные функции не было. Сбором налогов занималась полиция.
Однако, в 1885 г., исходя из необходимости постоянного податного надзора
на местах, был учреждён институт податных инспекторов при Казённой
палате в количестве 500 человек, на которых был возложен контроль за
своевременным и полным поступлением налоговых платежей на всей
территории России. Податные инспекторы были наделены довольно таки
широкими полномочиями, сходными по объему с полномочиями сегодняшних
налоговых инспекций

Как было сказано выше, основная масса налоговых платежей приходилась на
долю акцизов, в связи с этим основная масса нарушений выявлялась в этой
сфере податных отношений. Нарушения эти проявлялись, в основном, в
реализации подакцизных товаров без соответствующих ярлыков,
свидетельствующих об уплате продавцом акцизного сбора. Ответственность
за акцизные нарушения предусматривалась в Уставе об акцизных сборах 1883
г. . В России в любое время существовало неприязненное отношение к
налогам, в отличии от западноевропейских государств, где плата налогов
считается даже предметом гордости налогоплательщиков. В таком
государстве человек редко когда скажет: «Я гражданин этой страны»,
скорее он скажет: «Я налогоплательщик». Подобная высокая налоговая
культура обуславливается тем, что в таких государствах институт налогов
имеет историю гораздо более продолжительную, нежели в России. Именно
вокруг налогов, в странах западной Европы, разгоралась борьба между
королём и парламентом. Парламент именно тогда получил законодательную
власть, когда получил сначала власть в области финансов, т.е.
соглашаться или не соглашаться с королём по вопросам установления и
сбора налогов. К тому же, у российского законодателя всегда была
склонность к достаточно большим ставкам налогов, что в свою очередь,
опять же, не прибавляло популярности налогам. И не всегда налоги
использовались (и используются) в качестве источника доходов для
бюджета. Например, в период Новой Экономической Политики налоги
использовались больше, как орудие борьбы с буржуазией.

Надо сказать, что с октября 1917 г., в связи с отменой права
собственности на землю, аннулированием ценных бумаг, национализацией
промышленности и запрещением частной собственности были уничтожены почти
все возможные объекты налогообложения. Налоговая политика новой власти
сводилась только лишь к принудительному сбору с крестьянства, так
называемой продразвёрстки, которая не носила даже характер налога. По
декрету от 30.10.1918 г. принудительно изымались все излишки
сельскохозяйственной продукции сверх необходимого минимума для
собственного потребления. Лишь с переходом государства к новой
экономической политике, в мае 1921 г., возникла необходимость создания
новой налоговой системы. Был введён общегражданский налог, к уплате
которого привлекалось всё трудоспособное население, поделённое на
разряды. В 1923 г. была проведена реформа налогообложения крестьянства,
установлен единый сельскохозяйственный налог, промысловый и подоходный
налоги, налог на сверхприбыль, налог с наследств и дарений, гербовый
сбор. Но высокие налоговые ставки явились одной из главных причин
постепенного сокращения частной торговли и промышленности, они привели к
резкому неприятию частными налогоплательщиками нового налогового
законодательства и, как следствие вышеуказанных причин, повлекли
массовое уклонение плательщиков от уплаты налогов. Государство, в свою
очередь, пытаясь искоренить указанные явления, усилило меры уголовной
репрессии за правонарушения подобного рода. Уклонение от налоговых
платежей рассматривалось, как сокрытое противодействие советской
налоговой политике, направленное на срыв мероприятий советской власти.
Тем не менее количество выявляемых налоговых правонарушений не
уменьшалось.

3.2. Правовые основы деятельности налоговой полиции по действующему
законодательству.

Криминальная повседневность, когда каждый из нас внезапно может
стать нарушителем закона, в том числе и уголовного (например, не
уплачивая налоги с личных доходов или приобретая с рук валюту),
определенно заставляет сделать попытку разобраться в созданной
государством структуре правоохранительных органов, задачей которых
является борьба с преступлениями. Наименее известным ведомством
является, видимо, налоговая полиция, которая давно уже вовсе не
подразделение налоговой службы, а самостоятельная, значительно окрепшая
в последние годы правоохранительная организация. Налоговая полиция
является одним из самых молодых правоохранительных органов России,
становление которого пришлось на последние 8 лет.

Федеральные органы налоговой полиции являются динамично
развивающейся, централизованной системой органов налоговой полиции,
которые созданы и выполняют возложенные на них обязанности во всех
субъектах Российской Федерации. Основные направления их деятельности
охватывают не только вопросы борьбы с правонарушениями в сфере налоговых
правоотношений, но и связаны с осуществлением ряда функций по выявлению,
предупреждению и пресечению нарушений валютного и финансового
законодательства, а также по соблюдению требований ряда других
законодательных и нормативных правовых актов, регулирующих отношения в
различных отраслях предпринимательской деятельности.

Налоговая полиция создана и действует на основании Закона РФ "О
федеральных органах налоговой полиции" (далее Закон).1

Согласно ст. 5 Закона систему федеральных органов налоговой полиции
составляют:

Федеральная служба налоговой полиции Российской Федерации (далее в
статье - ФСНП) на правах государственного комитета Российской Федерации;

органы ФСНП по республикам, краям, областям, городам

федерального значения, автономной области, автономным округам
(управления, отделы) - территориальные органы;

органы налоговой полиции районов в городах Москве и Санкт-Петербурге, а
также межрайонные отделы управлений, отделов Федеральной службы
налоговой полиции - местные органы налоговой полиции.

Определенные в ст. 2 Закона задачи указывают на основные направления
деятельности полиции. Этими задачами являются:

выявление, предупреждение и пресечение налоговых преступлений и
правонарушений. О выявленных при этом других экономических преступлениях
органы налоговой полиции обязаны проинформировать соответствующие
правоохранительные органы;

обеспечение безопасности деятельности государственных налоговых
инспекций, защиты их сотрудников от противоправных посягательств при
исполнении служебных обязанностей;

предупреждение, выявление и пресечение коррупции в налоговых органах.

Таким образом, первая из задач ограничивает непосредственный предмет
деятельности полиции налоговыми преступлениями и правонарушениями. О
каких, в частности, преступлениях, идет речь?

По мнению работников налоговой полиции в перечень налоговых преступлений
входит только два состава: ст.ст. 198, 199 УК РФ, предусматривающие
ответственность за уклонение от подачи декларации о доходах, сокрытие
доходов, (прибыли) или иных объектов налогообложения.

Однако высказывалась и иная точка зрения. Например, при расследовании
преступной деятельности, выражающейся в присвоении руководителем
частного предприятия части выручки его действия при определенных
условиях могут охватываться признаками таких составов преступления как
незаконное предпринимательство в сфере торговли, то есть осуществление
торговли, подлежащей регистрации или лицензированию без регистрации или
специального разрешения (лицензии), а равно с нарушением условий,
предусмотренных в разрешении (лицензии), или с иными нарушениями правил
предпринимательства в сфере торговли (незаконное предпринимательство) с
извлечением дохода в крупном размере (ст. 171 УК РФ), а также статьей о
причинении имущественного ущерба путем обмана при отсутствии признаков
хищения.

В сфере же интересов налоговой полиции лежат лишь действия, в которых
усматриваются признаки именно уклонение от уплаты налогов. Хотя,
безусловно, состав ст.171 - так как в нем говорится об извлечении
дохода, который затем и будет сокрыт - следовало бы отнести к налоговым,
а не просто "экономическим" преступлениям.

Однако в момент создания в декабре 1995 года в органах налоговой полиции
следственных подразделений к их ведению отнесены не только такие
преступления собственно налоговые, но незаконное предпринимательство,
незаконное предпринимательство в сфере торговли, а также валютные
преступления: незаконные сделки с валютными ценностями и сокрытие
средств в иностранной валюте1.

Тем не менее, следует констатировать, что пока внимание налоговых
полицейских привлечено главным образом к собственно налоговым
нарушениям. Освещение данной проблемы поможет читателю при приглашение
его в органы налоговой полиции представить себе, какого рода из
допущенных им нарушений вызвали интерес работников этого ведомства.

В настоящее время одним из основных видов деятельности для налоговой
полиции является участие в налоговых проверках самостоятельно или
совместно с органами налоговой службы. Право на проведение налоговых
проверок вытекает из перечисленных выше задач налоговой полиции.

Однако явный уклон в эту область объясняется прежде всего, во-первых,
большей по сравнению с уголовно-процессуальными эффективностью и
оперативностью принимаемых к нарушителю налогового законодательства мер
- налоговых санкций, а, во-вторых, прямой заинтересованностью работников
полиции в достижении результатов такой деятельности - пополнение за счет
проштрафившихся налогоплательщиков внебюджетного фонда, из которого
полицейским производятся различные доплаты.

Вместе с тем, полиция начинает в полной мере применять данное ей
законодательством, образно говоря, оружие в виде возможности проведения
оперативно-розыскных мероприятий следствия по уголовным делам названных
категорий. В связи с этим большие надежды возлагаются на ФСНП как на
антикоррупционный орган: там, где трудно доказать должностное хищение
или иное преступное злоупотребление, совершенное чиновником, на помощь в
ряде случаев могут прийти налоговые статьи уголовного закона.

Органам налоговой полиции необходимо осваивать различные формы ведения
разъяснительной работы среди населения, предпринимателей, лиц, ищущих
свое место в частной торговле, сфере услуг. Воспитание законопослушного,
добросовестного налогоплательщика, формирование общественного мнения,
способствующего эффективной деятельности налоговой службы, - важная
государственная задача, стоящая, в частности, и перед самими налоговыми
органами.1

Налоговая полиция наделена достаточно широкими возможностями для
выявления и пресечения правонарушений. Поскольку говоря о других
правоохранительных ведомствах, мы лишь ненадолго останавливались на
законодательном определении, их полномочий и оснований для проведения
проверок, то здесь имеет смысл подробно привести весь комплекс
предоставленных полицейским прав, поскольку, как мне, повторяю, кажется,
в ближайшие годы все большее число проблем у хозяйственников и
бизнесменов будет возникать именно с работниками данного ведомства. И
нелишне знать, дабы не заваливать жалобами прокурора, что в своей работе
они могут применять полномочия, одно перечисление которых займет немалую
часть данной статьи.

Этот вывод подтверждается еще и тем, что Федеральная служба всерьез
заинтересована в привлечении перспективных то есть еще "не выработавших
ресурс" на милицейской и иной правоохранительной работе кадрах, сильных
экономистов, правоведов-цивилистов и пр., то есть в создании мощного
аппарата, который заставит работать созданную фискальную -
правоохранительную структуру в полную силу и в состоянии будет применять
все имеющиеся в их распоряжении возможности.

Итак, в соответствии с тремя основными видами деятельности (не считая
обеспечения собственной работы, то есть физической охраны сотрудников и
борьбы с коррупцией в аппарате): оперативно-розыскной, проверочной и
проведением дознания работники налоговой полиции могут использовать
права перечисленные в ст. 11 "Закона о федеральных органах налоговой
полиции''. Первым здесь указано право органов налоговой полиции
проводить в соответствии с законодательством оперативно-розыскные
мероприятия с целью выявления, предупреждения и пресечения фактов
сокрытия доходов от налогообложения и уклонения от уплаты налогов,
дознание по которым отнесено законом к ведению федеральных органов
налоговой полиции, а также обеспечения собственной безопасности.

Выше, читатель, мы говорили об оперативно-розыскных мероприятиях и
теперь, думается, ясно, что осуществлять их могут в полном объеме и
налоговые полицейские.

Налоговая полиция может пользоваться при исполнении служебных
обязанностей правами, предоставленными законодательством должностным
лицам налоговых органов и агентам валютного контроля, осуществлять в
необходимых случаях проверки налогоплательщиков (в том числе
контрольные) после проверок, проведенных должностными лицами органов
Государственной налоговой службы РФ, в полном объеме с составлением
актов по результатам этих проверок.

Полиция может приостанавливать операции налогоплательщиков по счетам в
банках и кредитных учреждениях на срок до одного месяца в случаях
непредставления документов, связанных с исчислением и уплатой налогов.

Таким образом, здесь, на мой взгляд, указано на возможность достаточно
эффективной санкции за противодействие налоговым проверкам Пункт 5
статьи 11 Закона1 предоставляет возможность полиции беспрепятственно
входить в любые производственные, складские, торговые и иные помещения
независимо от форм собственности и места их нахождения, используемые
налогоплательщиками для извлечения доходов (прибыли) и обследовать их.
Законным ограничением конституционного права на неприкосновенность
жилища является то положение пункта 5, что о всех случаях проникновения
в жилые помещения, используемые для индивидуальной и предпринимательской
деятельности, против воли проживающих в них граждан, орган налоговой
полиции уведомляет прокурора в течении 24 часов с момента проникновения.

Таким образом, налоговой полиции фактически предоставляется едва ли не
большие права, чем следователю по возбужденному и расследующемуся
уголовному делу, который может попасть в жилище гражданина только вынеся
постановление о производстве обыска.

Некоторая опасность использования указанных формулировок заключается в
том, что отсутствует длительная устоявшаяся практика толкования и
применения этой нормы. Поэтому понимать слова "жилые помещения,
используемые для индивидуальной и предпринимательской деятельности"
можно довольно широко. Ведь независимого от того, дан ли коммерческой
организации в качестве юридического адреса адрес квартиры, полиция может
решить, что в этом жилом помещении все равно каким-то образом
предпринимательская деятельность осуществляется, например, работает
бухгалтер частного предприятия и хранится документация. К тому же, не
совсем ясно трактовка "индивидуальной деятельности". Думается, что по
этому поводу и прокуратура и суд должны будут занять должную
конституционную позицию, дабы при всей необходимости эффективности этого
мероприятия, исключить произвол.

Полицейские могут при исполнении служебных обязанностей проверять у
граждан и должностных лиц документы, удостоверяющие личность, вызывать с
целью получения объяснений, справок, сведений граждан России,
иностранных граждан и лиц без гражданства по вопросам, относящимся к
компетенции федеральных органов налоговой полиции.

Полиция вправе безвозмездно получать от министерств, ведомств, а также
предприятий, учреждений и организаций независимо от форм собственности,
физических лиц информацию, необходимую для исполнения возложенных на
органы налоговой полиции обязанностей, за исключением случаев, когда
законом установлен специальный порядок получения такой информации
(адресуем читателя к тому разделу работы, который посвящен банковской и
коммерческой тайне). Полученная полицией информация используется
исключительно в служебных целях и разглашению не подлежит.

Здесь надо сказать, что, конечно, такая в высшей степени
конфиденциальная информация может представлять большой интерес для тех,
к кому она попасть не должна и одним из мест возможной утечки информации
как раз и явятся те организации, которые достаточно легко (без
возбуждения уголовного дела, составления документов, предусмотренных
УПК) могут ею завладеть. Вероятно, поэтому деятельность по борьбе с
коррупцией в самой системе полиции, внутри этой системы выделена в
особое направление. Это является определенной гарантией соблюдения
требований о неразглашении предпринимательских тайн.

Надо сказать, что работа по выявлению коррупционеров в собственных рядах
активно осуществляется в ФСНП России. В соответствии с
законодательством, запрещающим государственным служащим заниматься
предпринимательской деятельностью, в прошлом году управлением
собственной безопасности выявлено более трех сотен таких нарушений, из
которых около 80 совершили работники налоговой полиции, а остальные
сотрудники налоговых органов. Все допустившие нарушения налоговые
полицейские уволены.

Законодательством предусмотрены меры поощрения граждан, сотрудничающих с
налоговой полицией. Лицу, предоставившему информацию о налоговом
преступлении или нарушении, может быть выплачено вознаграждение в
размере до 10% от сокрытых сумм налогов, сборов и других обязательных
платежей, поступивших в соответствующий бюджет.

Надо указать еще на два направления оперативной работы, предусмотренных
и даже специально выделенных законодателем. Разрешено привлечение
граждан с их согласия к сотрудничеству для выявления фактов, форм и
методов совершения преступлений и нарушений в области налогового
законодательства. Попросту говоря, речь идет о проведении агентурной
работы.

Но возможна также и разведка, то есть работа налоговых "штирлицев" в
ближайшем окружении недобросовестных налогоплательщиков. Пункт 14 статьи
11 Закона говорит об этом как о праве полиции осуществлять при наличии
достаточных оснований внедрение своих оперативных сотрудников в
структуры предприятий, учреждений и организаций независимо от форм
собственности в случаях, когда получение иными способами необходимой
информации о способах сокрытия от налогообложения доходов (прибыли)
невозможно. Такое внедрение происходит с санкции директора Федеральной
службы или его первого заместителя, что предполагает, в общем-то,
достаточно исключительным характер этой меры.

Полиция может использовать в служебных целях средства связи и
транспортные средства, принадлежащие предприятиям, учреждениям и
организациям независимо от форм собственности, а в исключительных
случаях - принадлежащие общественным объединениям и гражданам. Органы
налоговой полиции возмещают расходы, понесенные в этих случаях
владельцами средств связи и транспортных средств, по требованию
владельцев.

Пункты 11 и 12 статьи 11, регламентирующее административное
производство, осуществляемое налоговой полицией, содержат ссылки и на
иные нормативные акты, которыми следует руководствоваться полицейским.
Здесь говорится, что полиция может составлять протоколы об
административных правонарушениях в пределах полномочий, предоставленных
им законодательством, осуществлять административное задержание применять
другие меры, предусмотренные законодательством об административных
правонарушениях, а также налагать административный арест на имущество
юридических и физических лиц с последующей реализацией этого имущества в
установленном порядке в случаях невыполнения указанными лицами
обязанностей по уплате налогов, сборов и других обязательных платежей
для обеспечения своевременного поступления сумм сокрытых налогов, сборов
и других обязательных платежей в соответствующий бюджет.

Если до декабря 1995г. налоговая полиция была вправе производить
необходимые первоначальные следственные действия в случаях и порядке,
предусмотренных уголовно-процессуальным законодательством, то есть
могла, будучи только органам дознания (но не следствия), возбудить
уголовное дело о сокрытии прибыли в особо крупных размерах, а затем
передать это дело в органы внутренних дел, в компетенции сотрудников
которых находилось его расследование, то с указанного времени по делам
перечисленной выше категории полицейским разрешено проводить
предварительное следствие самостоятельно.

Результаты деятельности налоговой полиции могут выражаться не только в
возбуждении и расследовании дел, выявлении налоговых нарушений и
применении налоговых санкций, но и направлении определенных предписаний.


Следует сказать, что, вероятно, имело бы смысл более конкретно, со
ссылкой на возможные санкции, изложить пункт 6 с 11 Закона, который
предусматривает право требовать от руководителей и других должностных
лиц предприятий, учреждений и организаций независимо от форм
собственности, физических лиц устранения нарушений законодательства о
налогах и контролировать их выполнение, а также (п. 16) вносить в
соответствии с законом в государственные органы, должностным лицам
предприятий, учреждений и организаций независимо от форм собственности,
в общественные объединения обязательные для рассмотрения представления и
предложения об устранении обстоятельств, способствовавших совершению
налоговых преступлений и нарушений.

Наверное, практика пойдет по тому пути, что наряду с реализацией данного
права в каждом случае неисполнения предписания будут применяться
положения о налоговых санкциях поскольку невыполнение требования об
устранении нарушений и налогового законодательства означает, что такое
наказуемое нарушение продолжает совершаться и по старым следам его
выявить даже проще.1

В целом ознакомление с перечнем прав налоговой полиции, реализация
которых и составляет суть их деятельности многоцелевой направленности,
подтверждает сделанный выше вывод о создании довольно мощного
правоохранительного ведомства, которое в силу не только широких
полномочий, но и существа поставленных перед ним задач в скором времени
сможет оказывать серьезное воздействие на хозяйственную, а, быть может,
и политическую (имея ввиду выявление фактов уклонения от уплаты налогов,
коррупции - если рассматривать, скажем, взятку как вид сокрытого дохода)
деятельность в стране.

К тому же, работа различных подразделений налоговой полиции не разделена
ведомственными барьерами: оперативные мероприятия могут сочетаться с
проверочными и завершаться легализацией материалов в уголовное дело.
Так, собственно, происходит и в милиции, однако сильным связующим эту
цепь звеном в полиции служит проводимая собственными силами налоговая
проверка, в общем-то особое производство, завершающееся принятием
строгих мер "налоговой ответственности".

Налогоплательщику также нужно знать, что в соответствии со ст. 20 Закона
за противоправные действия сотрудники налоговой полиции несут
установленную Закона ответственность. Вред, причиненный гражданам,
предприятиям, учреждениям, учреждениям и организациям противоправными
действиями сотрудника налоговой полиции, подлежит возмещению в порядке,
предусмотренном уголовным и гражданским законодательством. Действия
сотрудника налоговой полиции могут быть обжалованы гражданами и
юридическими лицами в вышестоящие органы налоговой полиции, прокуратуру
или суд.

Закон предусматривает порядок разрешения споров, связанных с решениями,
принимаемыми органами налоговой полиции при проведении проверок
исполнения налогового законодательства, если выводы полицейских
противоречат заключениям, сделанным сотрудниками налоговой службы (и
такое бывает!). В соответствии со ст. 9 Закона в целях защиты интересов
налогоплательщиков споры, возникающие между федеральными органами
налоговой полиции и налоговыми органами по результатам контрольных
проверок юридических и физических лиц, проведенных федеральными органами
полиции, разрешаются вышестоящими органами налоговой полиции и
вышестоящими налоговыми органами.

В случае разногласий между указанными ведомствами решение по предмету
спора принимается Министерством финансов Российской Федерации, а при
несогласии одной из сторон с указанным решением окончательное решение
принимает Высший арбитражный суд Российской Федерации, который принимает
материалы по указанным спорам к своему производству в первоочередном
порядке.

Для осуществления надзора за деятельностью ФСНП в Генеральной
прокуратуре созданы специальные подразделения. Так, в частности, за
расследованием уголовных дел надзирают сотрудники одного из отделов
управления по надзору за расследованием преступлений Генпрокуратуры.

Жалобу на действия следователей органов налоговой полиции городского,
областного уровня следует подавать соответствующему прокурору. [9,
с.35]

Новый УК РФ введен в действие с 01 января 1997 года. В этом документе в
отношении налоговых преступлений предусмотрены две статьи: 198
"Уклонение гражданина от уплаты налогов", 199 " Уклонение от уплаты
налогов с организаций". Этот вид преступлений относился к категории
средней тяжести [3, с.12].

25.06.98 Государственной думой РФ был принят закон "О внесении изменений
в УК РФ" №92-ФЗ. Данным нормативным актом состав преступления
предусмотренный ст. 199 УК РФ был отнесен к категории тяжких
преступлений. Это, несомненно, является положительным фактом, в том
плане, что российские законодатели наконец осознали, что без стабильных
денежных налоговых поступлений государство не может нормально
функционировать, и соответственно нарушителей надо боле жестко
наказывать.

Здесь необходимо отметить, что наша судебная система после ужесточения
наказаний за налоговые правонарушения стала приговаривать нарушителей
все чаще к лишению свободы, хотя это им и не всегда удается по различным
причинам.

Далее необходимо обратить внимание на закон РСФСР "О милиции", а
конкретнее на раздел 4 "Применение милицией физической силы, специальных
средств и огнестрельного оружия". Налоговой полиции предписано
руководствоваться статьями данного раздела, что является вполне
обоснованным, так как она является таким же правоохранительным органом и
ее сотрудники реально могут столкнуться с противодействием, в том числе
и с вооруженным.1

Новый Налоговый Кодекс РФ (часть 1), который вступил в действие с 01
января 1999 года. Согласно ст. 9 указанного документа налоговая полиция
не является участником налоговых отношений, таким образом, законодатель
еще раз подчеркнул правоохранительный характер деятельности этой
организации. Однако с другой стороны п. 2 ст. 11 закона о полиции дает
ей все права налоговых органов, то есть и те, которые предусмотрены
указанным Кодексом. В то же время в этом нормативном акте в ст. 36
описываются полномочия органов налоговой полиции. Данная статья
описывает все те права, которые даны этой организации рядом иных
законов, и ничего нового не добавляет, за исключением того, что при
выявлении обстоятельств, которые касаются исключительно налоговых
органов материалы должны быть направлены в соответствующий налоговый
орган в трехдневный органов.

Наверное, впервые законодательным актом предусмотрена ответственность
налоговой полиции и ее должностных лиц – ст. 37 Кодекса. В ней
оговаривается ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам
вследствие неправомерных действий (бездействия). На наш взгляд эта мера
необходима, а на сколько она будет действенной покажет время.2

В заключении необходимо отметить, что органы налоговой полиции в своей
деятельности руководствуются значительным числом нормативных актов. Ряд
из них приведен в приложении №1.

3.3. Взаимодействие налоговой полиции с налоговой службой,
правоохранительными и другими государственными органами.

Успешное решение задач, возложенных законом на федеральные органы
налоговой полиции, невозможно без их делового сотрудничества с
Государственной налоговой службой, Министерством внутренних дел,
Федеральной службой безопасности, Генеральной Прокуратурой РФ, их
подразделениями на местах и другими государственными органами.
Необходимость координации деятельности данных ведомств обусловлена
наличием у них ряда общих задач по защите экономических интересов
государства. Каждый из них в пределах своей компетенции соответствующими
средствами и методами осуществляет сбор необходимой информации о
криминогенной ситуации в экономике, проводит ее анализ, так или иначе
реагирует на выявленные правонарушения.

Налоговые преступления, причиняющие значительный ущерб государству,
нередко связаны с совершением других посягательств на его экономические
интересы. Выявление и документирование уклонения юридических и
физических лиц от уплаты налогов, сборов и иных платежей, фактов
коррупции требуют не только активности и профессионализма работников
налоговой полиции, но и содействия других государственных органов.
Объединение усилий упомянутых служб в борьбе с налоговыми
правонарушениями позволяет сконцентрировать их силы, средства и
технические возможности, охватить поисковой работой большее число
объектов, лучше использовать возможности, каждого из этих органов для вы
явления и разоблачения преступников.

Рис. 1 Взаимодействие Госналогслужбы с министерствами и ведомствами по
формированию налоговой политики

Взаимодействие можно рассматривать в двух аспектах. В широком смысле -
это деловое сотрудничество нескольких государственных органов в
обеспечении экономической безопасности в пределах конкретной территории.
Такое взаимодействие осуществляется путем разработки и принятия
совместных документов (приказов, инструкций, комплексных и целевых
программ, договоров, соглашений, планов), которыми определяются
приоритетные направления, формы, методы, сроки совместных действий;
проведения межведомственных совещаний, семинаров; осуществления
согласованных мер по повышению деловой квалификации сотрудников; обмена
положительным опытом работы; проведения совместных рейдов, проверок и
т.д.

Под взаимодействием в узком смысле понимается координация действий
налоговой полиции с налоговыми инспекциями, подразделениями органов
внутренних дел, Федеральной службы безопасности, следователем,
прокурором в конкретных эпизодах борьбы с экономическими преступлениями,
раскрытии налоговых правонарушений и коррупции. Основными задачами
взаимодействия являются:

обеспечение контроля за соблюдением налогового законодательства,
правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в
соответствующие бюджеты налогов, сборов и других обязательных платежей;

выявление, раскрытие и расследование налоговых преступлений;

привлечение к установленной законом ответственности лиц, совершивших
налоговые преступления и обеспечение полного возмещения материального
ущерба, причиненного ими государству;

розыск лиц, совершивших налоговые преступления и скрывшихся от следствия
и суда;

профилактика налоговых правонарушений;

выявление и пресечение фактов коррупции в налоговых органах и
подразделениях налоговой полиции, обеспечение безопасности деятельности
сотрудников этих служб;

повышение деловой квалификации кадров.

Правовую основу взаимодействия составляют: Закон "О федеральных органах
налоговой полиции", уголовно-процессуальный кодекс России, другие
законы. Указы Президента РФ, ведомственные (межведомственные) приказы и
инструкции, а также межведомственные договоры и соглашения. Так, в ст. 9
Закона прямо указано, что федеральные органы налоговой полиции решают
поставленные перед ними задачи во взаимодействии с налоговыми и иными
государственными органами. Ст. 10 (п.п. 5, 6) обязывают их оказывать
содействие налоговым органам, органам внутренних дел, прокуратуры,
предварительного следствия. Федеральной службе безопасности и другим
государственным органам в выявлении, предупреждении и пресечении
преступлений и нарушений в области налогового законодательства;
исполнять в пре делах своем компетенции определения, постановления
суден, письменные поручения прокуроров, следователей о производстве
розыскных и иных предусмотренных законом мероприятий, оказывать им
содействие в производстве отдельных процессуальных действий.

В процессе взаимодействия стороны должны исходить из ряда общих
положений (принципов). Важнейшими из них являются:

соответствие совместной деятельности требованиям закона и подзаконных
актов. Стороны не могут решать задачи, запрещенные соответствующими
нормативными актами, вы ходить за пределы своей компетенции,
использовать формы, средства и методы, не предусмотренные законом;

самостоятельность каждой из сторон в выборе дозволенных законом средств
и методов деятельности, в частности оперативно-розыскных, и полная
ответственность за их результаты. Взаимодействие не должно приводить к
командованию, а тем более подмене одного органа другим;

взаимное доверие сторон при строгом соблюдении каждой из них
государственной и служебной тайн, неразглашении иных сведений,
охраняемых законом. Стороны должны обеспечивал, необходимую
конфиденциальность, не допускать разглашения сведений о совместных
мероприятиях, используемых силах и средствах, сохранять и, в
установленном порядке, использовать полученную информацию и материалы.
Любую информацию, затрагивающую интересы другой стороны, передавать иным
организациям только по согласованию с нею;

плановость и непрерывность взаимодействия. Сторонам целесообразно
согласовывать перспективное и текущее планирование по конкретным
направлениям совместной деятельности, объектам налогообложения,
уголовным и оперативно- розыскным делам;

возмездность – при оказании помощи в выполнении некоторых видов работ
(услуг) учитываются определенные материальные затраты, которые
необходимо возместить сторонам, компенсировать понесенные ими издержки.

Условия, формы и порядок взаимодействия органов налоговой полиции с
Государственной налоговой службой регулируются Законом РФ "О федеральных
органах налоговой полиции", совместным приказом ДНП и ГНС от 14 марта
1994 г. № 67-3-14/18/77 "Об организации взаимодействия органов
Государственной налоговой службы Российской Федерации и Федеральной
службы налоговой полиции Российской Федерации", а также приложением к
этому приказу, определяющим порядок проведения налоговыми органами и
органами налоговой полиции мероприятий по контролю за соблюдением
налогового законодательства.

В соответствии с указанными правовыми актами руководители органов ФСНП и
ГНС Российской Федерации обязаны постоянно координировать действия
соответствующих служб и подразделений по своевременному выявлению и
пресечению нарушений налогового законодательства, а также решению других
вопросов, представляющих взаимный интерес. В этих целях должны
создаваться рабочие группы, проводиться регулярные встречи
представителей заинтересованных подразделений для согласования действий,
а наиболее важные проблемы выноситься на рассмотрение совместных
заседаний коллегий.

Одной из форм такого взаимодействия является проведение плановых
совместных проверок юридических и физических лиц на предмет соблюдения
ими налогового законодательства. Такие проверки осуществляются на основе
согласованных квартальных планов контрольной работы. Однако органы
налоговой полиции могут в любое время обратиться в налоговые инспекции
на местах с мотивированным письменным запросом о выделении необходимых
специалистов для проведения совместных проверок.

В те же сроки, в случае необходимости, органы налоговой полиции по
мотивированному запросу Государственной налоговой службы и ее инспекций
должны выделять своих сотрудников для проверки фактов налоговых
правонарушений. Это может иметь место, в частности, котла налоговые
органы обнаруживают в действиях должностных лиц предприятий, учреждений,
организаций и граждан признаки преступления, требующего дознания, а
также при наличии обстоятельств, угрожающих безопасности сотрудников
налоговых органов. Полные или тематические совместные проверки могут
проводиться и по указаниям вышестоящих инстанций.

По итогам совместной проверки юридических и физических лиц составляется
единый акт, который подписывается, с одной стороны, работниками
налоговой инспекции и, органа налоговой полиции, а с другой –
руководителем и главным бухгалтером проверяемого предприятия,
учреждения, организации либо гражданином, занимающимся
предпринимательской деятельностью.1

Решение по результатам совместной проверки принимается руководителем
налогового органа по согласованию с руководством органа налоговой
полиции.

Если налогоплательщики, не согласные с результатами совместных проверок,
подали исковые заявления в суд, то при их рассмотрении органы налоговой
полиции и налоговой службы обеспечивают участие своих представителей в
судебных заседаниях.

Налоговые инспекции при выявлении фактов сокрытия доходов (прибыли) или
иных объектов налогообложения в крупных и особо крупных размерах обязаны
в трехдневный срок направить необходимые материалы в территориальные
органы налоговой полиции для проведения дознания и принятия решения по
ним в соответствии с действующим законодательством.

В свою очередь органы налоговой полиции обеспечивают налоговые инспекции
информацией о вскрытых фактах уклонения от уплаты налогов и других
обязательных платежей.

В ходе взаимодействия руководители обеих служб должны обмениваться
информацией по вопросам, касающимся форм и методов уклонения
налогоплательщиков от налогообложения, фактов коррупции и других
правонарушений, а также аналитической информацией по результатам
проверок и методическими рекомендациями по общим проблемам деятельности.
В случае необходимости они проводят совместные служебные расследования
по фактам чрезвычайных происшествий, конфликтных и экстремальных
ситуаций в сфере налогообложения.

Большие возможности заложены во взаимодействии информационных
компьютерных систем налоговой полиции и налоговой службы. К. настоящему
времени проведен ряд экспериментов и теоретических проработок,
позволивших, в частности, подтвердить возможность автоматизированного
выявления признаков уклонения от уплаты налогов (имеются в виду условия
России – на Западе подобные системы давно используются). С другой
стороны, накопление информации в компьютерных системах налоговых служб
расширяет возможности ее конспиративного получения и специфической
обработки, к примеру, службами собственной безопасности. Вместе с тем,
компьютеризация налоговых инспекций ставит перед подразделениями
налоговой полиции ряд новых проблем, связанных с необходимостью
обеспечения безопасности этих компьютерных систем. Как известно,
внедрение компьютерных технологий сопровождается появлением
дополнительных каналов утечки информации, а также ряда способов
умышленного или неумышленного ее искажения.

Наибольший практический эффект от взаимодействия ин формационных систем
до настоящего времени достигается как правило за счет централизованной
обработки по специальным алгоритмам в компьютерных системах налоговой
полиции информации госналогинспекций.

Комплексный анализ налоговых правонарушений в масштабах России позволил
создать классификатор способов, форм и методов их совершения, который
вооружает сотрудников налоговых органов единым методологическим подходом
в выявлении фактов налоговых преступлений.

Налоговая полиция оказывает содействие налоговым органам во взыскании в
бюджет сумм налогов и штрафных санкций, доначисленных в результате
проведения проверок. В соответствии с законом налоговая полиция
обеспечивает охрану объектов налоговых органов, личную безопасность
сотрудников при исполнении служебных обязанностей и членов их семей,
защиту при исполнении служебных обязанностей при наличии информации об
угрозе их жизни и здоровью. Используются возможности полиции и для
изучения кандидатов на работу в налоговые органы.

Рис. 2 Схема потоков информации Госналогслужбы России

Как уже отмечено, налоговая полиция имеет право самостоятельно проводить
контрольные проверки отдельных юридических и физических лиц по
соблюдению ими налогового законодательства, однако о результатах и своих
решениях должна извещать налоговые органы. Споры, возникающие между
отдельными подразделениями полиции и итоговыми инспекциями по
результатам таких проверок, и в других случаях должны разрешаться их
вышестоящими органами. В случае разногласий между ними спор
рассматривается Министерством финансов Российской Федерации, а при
несогласии одной из сторон с его решением вердикт выносит Высший
арбитражный суд Российской Федерации.

Взаимодействие налоговой полиции с органами внутренних дел
осуществляется в соответствии с совместным приказом МВД РФ и ГНС РФ от 4
сентября 1992 г. № 308/ИЛ-3-90 "О мерах по организации взаимодействия
органов внутренних дел и налоговой службы в предупреждении, пресечении и
раскрытии преступлений в сфере экономики" с Федеральной службой
безопасности – на основе специального соглашения, заключенного между
ними. В этих документах предусмотрены следующие основные направления
взаимодействия:

Создание координационных рабочих групп из представителей
заинтересованных подразделений МВД и ФСНП РФ. В их задачу входят:
определение наиболее перспективных направлений совместной работы;
планирование отдельных крупных мероприятий, в том числе рейдов,
проверок; организация обучения личного состава подразделений БЭП и
налоговой полиции приемам и методам выявления и документирования
преступлений в сфере налогового законодательства, проведение совместных
совещаний и семинаров; обобщение опыта работы взаимодействующих
подразделений и разработка рекомендаций по ее совершенствованию;
подготовка и рассылка в соответствующие подразделения аналитических
обзоров, справок.

Проведение регулярных рабочих встреч оперативных работников,
специализирующихся на раскрытии экономических преступлений в отраслях и
на объектах народного хозяйства, для координации усилий по
предупреждению, пресечению противоправной деятельности и раскрытию
преступлений. В ходе таких встреч устанавливаются личные контакты между
оперативными работниками рассматриваемых ведомств, осуществляется
взаимное консультирование по вопросам, входящим в компетенцию каждого из
них; анализируется криминогенная обстановка на обслуживаемой территории,
конкретном объекте; уточняются права, обязанности и оперативные
возможности сторон, обсуждаются и другие вопросы в пределах компетенции.

Обмен информацией, представляющей интерес для взаимодействующих сторон,
организуется на плановой основе либо по мере необходимости. В
зависимости от характера и содержания информации он осуществляется в
письменной или устной форме, по запросу компетентного органа или по
инициативе одной из сторон на уровне руководства органа или
непосредственно между сотрудниками. Взаимодействие информационных систем
ФСНП, с одной стороны, и МВД и ФСБ – с другой, имеет целью обмен
оперативной информацией о фактах уклонения от налогов юридических и
физических лиц, в том числе путем бартерных и иных сделок по
приобретению и сбыту сырья, материалов и готовой продукции. Важен также
обмен информацией о новых способах совершения преступлений,
нетрадиционных формах и методах работы отечественных и зарубежных
правоохранительных органов, сведениями о лицах, представляющих
оперативный интерес. Федеральная служба налоговой полиции и ее
подразделения информируют органы внутренних дел и ФСБ. о состоянии
криминогенной обстановки по линии своей деятельности. Органы внутренних
дел и безопасности тоже информируют налоговую полицию о ставших
известными им фактах нарушений налогового законодательства конкретными
юридическими и физическими лицами, о преступных намерениях отдельных лиц
в отношении объектов и сотрудников Госналогслужбы и налоговой полиции, и
т.п.

Проведение, налоговой полицией и аппаратами БЭП органов внутренних дел
совместных оперативных проверок и рейдов имеет целью выявление
незаконных операций, осуществляемых в кредитно-финансовых и иных
учреждениях, предприятиях и организациях. Как показывает практика, такие
совместные проверки и рейды органов внутренних дел и налоговой полиции
дают ощутимые результаты, если они заранее тщательно подготовлены: четко
определены цели и задачи, разработаны соответствующие методические
рекомендации; распределены роли взаимодействующих сторон,
проинструктированы участники проверки, рейда; соблюдены меры,
обеспечивающие сохранение тайны относительно самой операции, времени и
месте ее проведения.

Необходимость взаимной помощи в осуществлении оперативно-розыскных мер и
следственных действии, органов налоговой полиции, внутренних дел и
безопасности возникает в ходе: изучения лиц, представляющих оперативный
интерес, поисковой работы по выявлению экономических преступлений,
документирования преступных действий разрабатываемых, реализации дел
оперативного учета, перепроверки оперативной информации, оперативного
сопровождения возбужденного уголовного дела, осуществления конкретной
оперативной комбинации и в некоторых других случаях. Органы налоговой
полиции оказывают содействие в обнаружении и изъятии финансовых или иных
документов при наличии пост1щоьлсния о производстве обыска или выемки, в
проведении финансово-бухгалтерских исследований по материалам,
полученным органами внутренних дел в процессе оперативно-розыскной
деятельности и расследования преступлений, в порядке выполнения в
соответствии с ч.4 ст.127 УПК. РСФСР поручения следователя о
производстве розыскных и следственных действии. Органы внутренних дел и
безопасности проводят криминалистические исследования и экспертизы по
материалам и уголовным делам об экономических преступлениях.

Осуществление совместных мер, по устранению обстоятельств,
способствующих совершению налоговых преступлений. Установление таких
обстоятельств возможно в ходе рас следования конкретных уголовных дел;
проведения совместных или раздельных рейдов и проверок; из обобщения и
анализа практики борьбы с преступлениями и правонарушениями в области
налогового законодательства; из информации взаимодействующих органов.

Содействие органов внутренних дел, ФСБ, налоговой полиции может
выражаться в подборе и изучении кандидатов для службы в подразделениях
налоговой полиции на основе имеющихся у них оперативных учетов. ФСБ
оказывает методическую и консультационную помощь в разработке
мероприятии по защите объектов ФСНП. В необходимых случаях аппараты ФСБ
предоставляют реальную помощь при создании и использовании
криминалистических учетов, решении вопросов социально-бытового и
материально-технического обеспечения и обслуживания органов налоговой
полиции и т.д.

В своей деятельности органы налоговой полиции взаимодействуют также со
Службой внешней разведки, комитетами по управлению государственным
имуществом, таможенными и другими государственными органами.

Порядок, формы и условия взаимодействия Департамента налоговой полиции с
Государственным комитетом РФ по управлению государственным имуществом
определяется Соглашением, заключенным 26 января 1994 г. между данными
ведомствами.

В процессе взаимодействия с таможенными органами налоговая полиция может
получить информацию:

о фактах занижения или сокрытия юридическими и физическими лицами
таможенной стоимости товаров, подлежащих обложению налогом на
добавленную стоимость (НДС) и акцизами;

о юридических и физических лицах, осуществляющих внешнеэкономическую
деятельность с нарушением таможенных правил и правил регистрации в
Государственной налоговой службе;

о подозрительных фактах направления материальных и других ценностей в
адрес конкретных юридических и физических лиц, а также о случаях
нарушения законодательства при переадресовании материальных и других
ценностей;

о ввозе (вывозе) ценных бумаг, крупных наличных сумм (в том числе и в
валюте), а также о сокрытии финансовых документов, характеризующих
деятельность юридических и физических лиц;

о неоднократном ввозе физическими лицами автомобилей и других предметов
повышенного спроса. 1

3.4. Налоговая полиция в Республике Башкортостан.

В соответствии с Законом РФ «О Федеральных органах налоговой полиции»
сотрудники Управления осуществляют оперативно-служебную деятельность по
выявлению, предупреждению и пресечению налоговых преступлений и
правонарушений, обеспечению безопасности деятельности госналогинспекции,
защите их сотрудников от противоправных посягательств при исполнении
служебных обязанностей, искоренению коррупции в налоговых органах и
властных структурах.

За период существования в налоговой полиции республики произошли
значительные структурные изменения. Сегодня в управлении имеется свой
следственный аппарат, подразделение судебно-экономических экспертиз,
качественно повысился уровень оперативной работы.

Достояние налоговой полиции – создание мощного и продуманного
механизма борьбы с преступностью в налоговой сфере, где оперативники
добывают информацию о криминале, затем следует акт документальной
проверки – плод деятельности специалистов службы налоговых проверок, и
завершается этот непростой процесс возбуждением уголовного дела
следственным аппаратом налоговой полиции. Налоговый преступник долен
быть наказан – это первейшее профессиональное кредо.

Исходя из анализа экономической обстановки в республике направление
главного удара переносится из государственного сектора экономики в
коммерческие структуры криминального характера, в сферу
торгово-посреднической деятельности юридических и физических лиц, прежде
всего связанной с экспортом нефти и продуктов её переработки,
производством и реализацией алкогольной и иной подакцизной продукции,
внебанковским оборотом наличных денежных средств, выявлением других
источников теневого капитала.

На основании подписанных 12-ти соглашений о сотрудничестве крепнет
взаимодействие сотрудников Управления с коллегами из Государственной
налоговой инспекции, Министерства внутренних дел, Управления Федеральной
службы безопасности, Башкирского таможенного управления,
Государственного контрольного и Антимонопольного комитетов, других
министерств и ведомств. Особенно это проявилось в реализации
республиканских программ по усилению борьбы с преступностью на 1993-1995
и 1996-1998 годы и Межведомственного плана по пополнению доходной части
бюджета.1

Все подразделения и местные органы Управления имеют развитую
инфраструктуру, практически в полном объеме обеспечены служебными
помещениями, автотранспортом, компьютерной техникой, вооружением,
спецсредствами и средствами

связи.

В результате проведенной работы с 1993 по 1997 годы выявлено и пресечено
более 3200 нарушений налогового законодательства, возбуждено и
расследовано около 400 уголовных дел по фактам налоговых преступлений,
привлечены к уголовной ответственности десятки виновных лиц.

По итогам 1997 года сумма доначислений на одну проверку
составила 1 млрд 230 млн рублей, или в 2 раза больше показателя
предыдущего года, а эффективность работы в пересчете на одного
сотрудника превысила 1 млрд рублей.

Только в 1997 году в ходе работы по взысканию недоимок по налоговым и
иным обязательным платежам в бюджет реализовано имущества на сумму 372
млрд рублей, что в полтора раза превышает аналогичный показатель 1996
года. Изъято в счет погашения недоимки у юридических и физических лиц
более 66 млрд рублей наличных денежных средств против 12 млрд за
предыдущие пять лет. Тысячи людей - учителей, врачей, пенсионеров,
инвалидов - реально ощутили на себе результаты нашей работы.

Если говорить о вкладе налоговой полиции республики в повышение уровня
собираемости налогов, то его можно охарактеризовать так: только за 1997
год с участием органов налоговой полиции обеспечено дополнительное
поступление в бюджет 2 трлн 770 млрд рублей, в то время как за весь
предыдущий пятилетний период этот показатель составил 2, 5 трлн рублей.

Необходимо отметить, что налоговая полиция не останавливает и не
тормозит экономические процессы. Её здачача - обеспечить законность,
создать такие условия, при которых предприниматели могли бы в полной
мере проявлять свои недюжинные организаторские и деловые способности на
пользу общества, а не во вред. И для этого у нас есть все возможности.1

1

3.5.Обзор правоприменения деятельности органов налоговой полиции

«Едоки»

Так оперативные сотрудники отдела собственной безопасности налоговой
полиции республики Башкортостан назвали расследование, которое велось с
1997 года в отношении двух работников Гоналогинспекции по Кировскому
району г. Уфы.

Полученная информация свидетельствовала о том, что эти сотрудники
вымогают взятки у предпринимателей средней руки, бражничают в
ресторанах, приобретают ювелирные изделия по бросовым ценам. Собранные
оперативниками доказательства, свидетельские показания, обличительные
документы позволили подтвердить вывод, который сделали еще в прошлом
веке Карамзин – «чиновники берут.» Как получилось в последствии, в
ресторане, где проходила очередная оргия «берущих», их взяла полицейская
секьюрити.

Из досье отдела собственной безопасности:

Гуров Николай Анатольевич, 1948 г.р., образование высшее, 2 детей,
женат, и.о. начальника отдела сбора недоимки ГНИ по Кировскому р-ну
г.Уфы;

Галиев Сергей Валерьевич, образование с/специальное, женат, 1 ребенок,
ст.инспектор ГНИ по Кировскому р-ну г.Уфы.

Опытные налоговики, с товарищами по работе поддерживали нормальные
отношения, в составе оперативно-инспектрских групп неоднократно
проверяли киоски, за свою въедливость получили необычное прозвище
«летящий ужас».

В сентябре 1994 года во время проверки расположенного в центре
города ювелирного магазина Галиев и Гуров приобрели у директора П.
золотую цепочку без торговой наценки, «скостив» тем самым 1/4 цены.

Через несколько недель вновь потребовали продать золотой товар по той
же схеме без «накруток». П. Отказался, после этого оба инспектора
объявили «налоговый террор» магазину и находящемуся этажом выше
ресторану, в котором руководил тот же директор.

С августа 1995 года Гуров и Галиев становятся завсегдатаями этого
ресторана. Обвинительное заключение изобилует десятками фактов: выпили,
закусили, счет с очередной суммой велели передать директору. Причем «два
Г» не были индивидуалистами в житейском понимании этого слова, ибо на
«благотворительные вечера» в увеселительное учреждение стали
приглашаться друзья-товарищи.

В один из таких «раутов», откушав, приняв горячительного и отослав
официантку с очередным неоплаченным счетом, еще по – барски сделали
замечание: «что то, вы, голубушка, без торговой визитки ходите,
накажем…».



Из досье отдела собственной безопасности:

За последнее время сотрудниками ОСБ все еще выявляются факты
взяточничества и коррупции в налоговых органах. За получение взятки в
виде дорогостоящей бытовой техники задержана и скоро предстанет перед
судом сотрудница ГНИ по Кировскому р-ну. ОСБ с поличным задержан
сотрудник налоговой полиции, который находится в следственном изоляторе.

Не так давно верховный суд РБ приговорил к 5 годам лишения свободы
сотрудника ГНИ по РБ Кузьмина, который, кроме вымогательства и получения
взяток, прославился крупным подношением от небезызвестного президента
БСТ СБ «Нефть и продукты её переработки» Малядского . Задержаны и
предстали перед судом несколько лжеполицейских, которые с помощью
фальшивых удостоверений вымогали взятки у коммерсантов. В УВД
передана мошенница Нихаева, пресечены десятки попыток противоправных
действии, в отношении сотрудников налоговых органов.

По своим функциональным обязанностям Гуров и Галиев
принимали достаточно частое и активное участие в рейдах по проверке
коммерческих киосков, рынков. Для нечистоплотного чиновника – налоговика
лучшей синекуры не придумаешь.

В один из августовских дней бригада инспекторов проверяла торговые
точки на улице Менделеева. В киоске, принадлежащем одному из ИЧП, было
выявлено нарушение: торговля без ККМ.

Из досье отдела собственной безопасности:

Одно из ухищрений, которым прибегают инспекторы – мздоимцы, ловкая
манипуляция с текстом актов. Проверяющий пишет в документе:
«контрольно-кассовая машина не применялась». После «переговоров», цена
которых стоит около 30% штрафа, в акт вносится изменение. После буквы
«ш» ставится «и», а буква «е» аккуратно исправляется на «а», в
результате читаем – машина применялась. Не применение ККМ грозит
нарушителю штрафом до 350 «минималок». Начальник отдела ГНИ передал
документы на рассмотрение Гурову и Галиеву. Из обвинительного заключения
выходит, что этот вопрос оба «рассматривали» по всем законам
криминального жанра – в сауне, в мужском туалете и в коридоре. В. –
владельцу ИЧП инспекторы, предложили заплатить 4 миллиона людей. Через
несколько дней В. принес 100 долларов США. Деньги взял Гуров и сказал,
чтобы В. порвал копию акта.

Из досье ОСБ:

Уже находясь под следствием, Галиев пытался воздействовать на В. с
целью изменения показаний. Эта попытка была пресечена. Итак,
обвинительное заключение № 7830001 на 38 листах закрыто. Верховный суд
РБ приговорил Гурова к 4 года лишения свободы, Галиева к - 5 . Все это
время они проведут в исправительно-трудовой колонии общего режима. В
«тюремный стаж» им зачтено время пребывания в СИЗО, жестокое, но
справедливая кара за содеянное.1

Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ

от 20 августа 1996 г. N 1615/96

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации рассмотрел
протест заместителя Председателя Высшего Арбитражного Суда Российской
Федерации на решение от 02.10.95, постановление апелляционной инстанции
от 29.11.95 Арбитражного суда Красноярского края и постановление
Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 06.02.96 по
делу N 3-87/А.

Заслушав и обсудив доклад судьи, Президиум установил следующее.

Ремонтно-строительный кооператив "Авангард" обратился в Арбитражный суд
Красноярского края с иском о признании недействительными решений Отдела
Департамента налоговой полиции Российской Федерации по Таймырскому
автономному округу от 22.03.95 и 21.06.95 о применении финансовых
санкций за нарушения налогового законодательства в период 1993 года и
девяти месяцев 1994 года.

Решением от 02.10.95 акты органа налоговой полиции признаны
недействительными.

Постановлениями апелляционной инстанции от 29.11.95 решение суда
оставлено без изменения.

Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа постановлением от
06.02.96 также оставил принятое по делу решение без изменения.

В протесте предлагается все состоявшиеся судебные акты отменить, дело
направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Красноярского края.

Президиум считает, что протест подлежит удовлетворению по следующим
основаниям.

Признавая недействительными решения Отдела Департамента налоговой
полиции Российской Федерации по Таймырскому автономному округу,
арбитражный суд сослался на то, что орган налоговой полиции вправе
осуществлять проверки только после проверок, проведенных должностными
лицами органов Государственной налоговой службы Российской Федерации.
Так как налоговая инспекция не проверяла соблюдение налогового
законодательства кооперативом "Авангард" в период 1993 и 1994 годов, суд
пришел к выводу, что налоговая полиция вышла за пределы своих
полномочий.

Такая позиция суда не соответствует законодательству.

Согласно Закону Российской Федерации "О федеральных органах налоговой
полиции" одной из задач органов полиции является выявление,
предупреждение и пресечение налоговых преступлений и правонарушений
(статья 2).

Федеральным органам налоговой полиции для выполнения возложенных на них
задач предоставляется право пользоваться при исполнении служебных
обязанностей правами, предоставленными должностным лицам налоговых
органов и валютного контроля (пункт 2 статьи 11); осуществлять при
наличии достаточных данных проверки налогоплательщиков (в том числе
контрольные проверки после проверок, проведенных налоговыми органами) в
полном объеме с составлением актов по их результатам. Принятие решений
по актам проверок и применение соответствующих санкций осуществляется
начальником органа налоговой полиции или его заместителем (пункт 3
статьи 11).

Вышеназванным Законом не установлены какие-либо ограничения органов
налоговой полиции при проведении ими проверок налогоплательщиков.

Таким образом, вывод арбитражного суда о проведении Отделом Департамента
налоговой полиции Российской Федерации по Таймырскому автономному округу
проверки с превышением предоставленных ему прав является необоснованным,
в связи с чем все состоявшиеся судебные акты подлежат отмене.

Учитывая, что Арбитражным судом Красноярского края по существу спор не
рассматривался, оценка акту проверки и принятым по нему налоговой
полицией решениям не давалась, дело следует передать на новое
рассмотрение в тот же арбитражный суд.

Руководствуясь статьями 187, 189 Арбитражного процессуального кодекса
Российской Федерации, Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской
Федерации постановил:

решение от 02.10.95, постановление от 29.11.95 Арбитражного суда
Красноярского края и постановление Федерального арбитражного суда
Восточно-Сибирского округа от 06.02.96 по делу N 3-87/А отменить.

Дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Красноярского
края.

Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ

от 9 июля 1996 г. N 7127/95

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации рассмотрел
протест первого заместителя Председателя Высшего Арбитражного Суда
Российской Федерации на решение от 26.07.94 и постановление от 08.09.94
Тюменского областного арбитражного суда по делу N 86/3.

Заслушав и обсудив доклад судьи, Президиум установил следующее.

Прокурор Тюменской области в интересах товарищества с ограниченной
ответственностью "Туристическое агентство "Содружество" обратился в
Тюменский областной арбитражный суд с иском о признании недействительным
решения начальника Управления Департамента налоговой полиции Российской
Федерации по Тюменской области от 20.01.94 N 169 о взыскании с
туристического агентства штрафа в сумме 772 662 080 рублей и о его
возврате.

Решением от 26.07.94 в удовлетворении исковых требований отказано.

Постановлением от 08.09.94 решение суда оставлено без изменения.

В протесте первого заместителя Председателя Высшего Арбитражного Суда
Российской Федерации предлагается состоявшиеся судебные акты отменить,
исковые требования удовлетворить.

Президиум считает, что протест подлежит удовлетворению по следующим
основаниям.

Как видно из материалов дела, Управление Департамента налоговой полиции
Российской Федерации по Тюменской области на основании акта проверки ТОО
"Туристическое агентство "Содружество" от 18.01.94 приняло решение от
20.01.94 N 169 о взыскании с него штрафа в размере сокрытой валютной
выручки, составившего в рублевом эквиваленте 772 662 080 рублей. Решение
принято на основании Указов Президента Российской Федерации от 14.06.92
N 629 "О частичном изменении порядка обязательной продажи части валютной
выручки и взимания экспортных пошлин" и от 27.10.92 N 1306 "О реализации
гражданам на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) за
иностранную валюту".

Отказывая в иске, арбитражный суд исходил из того, что туристическое
агентство, не зачислив валютную выручку на счет в уполномоченном банке
на территории Российской Федерации, допустило нарушения: статьи 5 Закона
Российской Федерации "О валютном регулировании и валютном контроле",
Указа Президента Российской Федерации от 14.06.92 N 629, пунктов 6 и 28
Инструкции Центрального банка Российской Федерации от 29.06.92 N 7, а
поэтому правомерно привлечено органом налоговой полиции к
ответственности. В качестве сокрытой валютной выручки признаны валютные
средства, полученные от туристов в счет оплаты услуг Аэрофлота.

Согласно пункту 8 Указа Президента Российской Федерации от 14.06.92 N
629 "О частичном изменении порядка обязательной продажи части валютной
выручки и взимания экспортных пошлин" обязательному зачислению на счета
в уполномоченных банках на территории Российской Федерации подлежит
валютная выручка от экспорта или реализации на территории Российской
Федерации товаров (работ, услуг).

Данным пунктом Указа право налагать штраф в размере всей сокрытой
выручки в иностранной валюте или рублевого эквивалента суммы штрафа по
курсу Центрального банка Российской Федерации предоставлено
Государственной налоговой службе Российской Федерации и Инспекции
валютного контроля.

В период проведения проверки туристического агентства и принятия решения
Управлением Департамента налоговой полиции Российской Федерации по
Тюменской области действовал Закон Российской Федерации от 24.06.93 N
5238-1 "О федеральных органах налоговой полиции", которым определены их
задачи и оговорено, что на эти органы не могут быть возложены задачи, не
предусмотренные Законом (статья 2).

В соответствии с пунктом 2 статьи 11 названного Закона федеральные
органы налоговой полиции вправе пользоваться полномочиями,
предоставленными законодательством должностным лицам налоговых органов
при исполнении служебных обязанностей, то есть в рамках возложенных на
них задач по выявлению, предупреждению и пресечению налоговых
преступлений и правонарушений.

Указ Президента Российской Федерации от 14.06.92 N 629 регулирует
отношения в сфере валютного, а не налогового законодательства.

Права агентов валютного контроля, предоставленные органам налоговой
полиции Законом Российской Федерации от 24.06.93 N 5238-1 "О федеральных
органах налоговой полиции", определены Законом Российской Федерации от
09.10.92 N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле".

В соответствии со статьей 15 Закона агенты валютного контроля имеют
право проводить проверки в сфере валютного законодательства,
приостанавливать операции по счетам в банках, приостанавливать действие
или лишать резидентов и нерезидентов лицензий и разрешений на право
осуществления валютных операций, другие права, предусмотренные
законодательством Российской Федерации.

Правом на применение ответственности за нарушения валютного
законодательства агенты валютного контроля этим Законом не наделены.

Таким образом, решение Управления Департамента налоговой полиции
Российской Федерации по Тюменской области не соответствует закону,
поскольку принято с превышением полномочий.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 187 - 189 Арбитражного
процессуального кодекса Российской Федерации, Президиум Высшего
Арбитражного Суда Российской Федерации, постановил:

решение от 26.07.94 и постановление от 08.09.94 Тюменского областного
арбитражного суда по делу N 86/3 отменить.

Признать недействительным.

Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ

от 16 января 1996 г. N 6240/95

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в составе
председательствующего и.о. Председателя Высшего Арбитражного Суда
Российской Федерации М.К.Юкова, заместителей Председателя А.А.Арифулина,
О.В.Бойкова, В.В.Витрянского, судей Н.Г.Вышняк, Н.П.Иванниковой,
Ю.А.Киреева, А.С.Козловой, О.А.Козловой, С.Ф.Савкина, Г.И.Суховой,
М.Ф.Юхнея, Л.М.Антоновой рассмотрел протест заместителя Председателя
Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации О.В.Бойкова на
постановление Арбитражного суда Красноярского края от 12.07.95 по делу N
У-277.

Заслушав и обсудив доклад судьи, Президиум установил следующее.

Товарищество с ограниченной ответственностью "Каскад" обратилось в
арбитражный суд с иском к Управлению Департамента налоговой полиции
Российской Федерации по Красноярскому краю о признании недействительным
решения от 26.12.94 N 4659 о применении финансовых санкций на сумму 186
304 300 рублей в связи с занижением прибыли за 9 месяцев 1994 года.

Решением арбитражного суда от 19.05.95 в иске отказано.

Постановлением апелляционной инстанции Арбитражного суда Красноярского
края от 12.07.95 решение отменено, иск ТОО "Каскад" удовлетворен,
решение УДНП России по Красноярскому краю от 26.12.94 N 4659 признано
недействительным.

В протесте заместителя Председателя Высшего Арбитражного Суда Российской
Федерации предлагается постановление от 12.07.95 отменить, дело
направить на новое рассмотрение в апелляционную инстанцию.

Президиум считает, что протест подлежит удовлетворению по следующим
основаниям.

Как видно из материалов дела, Управление Департамента налоговой полиции
Российской Федерации по Красноярскому краю провело выборочную
документальную проверку правильности соблюдения налогового
законодательства ТОО "Каскад" за 1993 год и 9 месяцев 1994 года.

По результатам проверки составлены акты от 02.12.94 и от 21.12.94,
которыми установлено занижение налогооблагаемой прибыли за 9 месяцев
1994 года, и начальником УДНП России по Красноярскому краю принято
решение от 26.12.94 N 4659 о применении финансовых санкций на сумму 186
304 300 рублей.

Налоговая полиция провела проверку после проверки налоговой инспекцией
по городу Зеленогорску правильности исчисления налога на добавленную
стоимость и спецналога товариществом "Каскад" за период с 01.01.91 по
01.10.94.

Постановление апелляционной инстанции суда о признании недействительным
решения УДНП России по Красноярскому краю от 26.12.94 мотивировано тем,
что проверка соблюдения товариществом "Каскад" налогового
законодательства проведена налоговой полицией с превышением полномочий.
Полиция проверяла правильность исчисления налога на прибыль, который не
проверялся налоговой инспекцией, периоды проверки полиции и инспекции не
совпадают.

В соответствии с Законом Российской Федерации "О федеральных органах
налоговой полиции" одной из задач органов полиции является выявление,
предупреждение и пресечение налоговых преступлений и правонарушений (ст.
2).

Федеральным органам налоговой полиции для выполнения возложенных на них
задач предоставляется право пользоваться при исполнении служебных
обязанностей правами, предоставленными должностным лицам налоговых
органов и валютного контроля (п. 2 ст. 11); осуществлять при наличии
достаточных данных проверки налогоплательщиков (в том числе контрольные
проверки после проверок, проведенных налоговыми органами) в полном
объеме с составлением актов по результатам этих проверок. Принятие
решений по актам проверок и применение соответствующих санкций
осуществляются начальником органа налоговой полиции или его заместителем
(п. 3 ст. 11 в редакции от 17.12.95).

Вышеназванным Законом не установлены какие-либо ограничения полномочий
органов налоговой полиции при проведении ими проверок
налогоплательщиков.

Поэтому вывод апелляционной инстанции суда о проведении УДНП России по
Красноярскому краю проверки с превышением предоставленных органам
налоговой полиции прав является необоснованным, в связи с чем
постановление подлежит отмене.

Учитывая, что апелляционная инстанция суда, по существу, спор не
рассматривала, оценка актам проверки и принятому по ним налоговой
полицией решению не давалась, дело следует передать на новое
рассмотрение в ту же инстанцию.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 187-189 Арбитражного
процессуального кодекса Российской Федерации, Президиум Высшего
Арбитражного Суда Российской Федерации постановил:

постановление Арбитражного суда Красноярского края от 12.07.95 по делу N
У-277 отменить.

Дело направить на новое рассмотрение в апелляционную инстанцию того же
арбитражного суда.

Заключение

Законность – атрибут существования и развития демократически
организованного общества. Она необходима для обеспечения свободы и
реализации прав граждан, осуществления прав граждан, осуществления
демократии, образования и функционирования гражданского общества, научно
обоснованного построения и рациональной деятельности государственного
аппарата.1

Проблема законности вечна, она будет существовать до тех пор, пока есть
право, при этом в нашей стране она приобрела за последнее время не
только юридическое, но и большое политическое значение. Принимаемые
законы не всегда совершенны, социально обоснованны, снабжены необходимым
механизмом действия. Именно исполнительная власть в правовом государстве
призвана обеспечить соблюдение законности и дисциплины в интересах
общества и отдельной личности.

Обеспечением законности и дисциплины в государственной и общественной
жизни, в т.ч. и в сфере управления специально занимается определенный
круг органов. Те из них, которые существуют только или главным образом
для выполнения такой роли – это правоохранительные органы.

Правоохранительные органы обязаны делать все необходимое для обеспечения
сохранности собственности, личного имущества, чести и достоинства
граждан, вести борьбу с преступностью, предупреждать любые
правонарушения и устранять порождающие их причины. Именно эти органы
могут реально обеспечить правовую охрану складывающихся общественных
отношений в соответствии с Конституцией РФ.

Создание и развитие федеральных органов налоговой полиции происходит в
сложный исторический период становления в России новых
социально-экономических отношений и перехода к иным формам
государственного управления.

На этом этапе неизбежно возникают и обостряются противоречия
общественного развития, обусловленные проводимыми экономическими
преобразованиями, слабостью и неразвитостью рыночных инсти-тутов
экономики и социальным расслоением общества, а также распространением
коррупции и ростом преступности, переделом собственности, проникновением
криминальных структур в наиболее прибыльные отрасли производства.

Ослабление роли государственных институтов в регулировании экономических
отношений оказало влияние на снижение стабильности финансовой системы
страны, которая во многом определяется устойчивым формированием доходной
части федерального бюджета. Именно федеральный бюджет, являясь
источником финансирования соответствующих федеральных и региональных
программ, непосредственно влияет на обеспечение политической
стабильности в обществе, сохранение государственной целостности России,
успешное проведение экономических и социальных преобразований.

Налоги являются одним из основных источников формирования доходной части
бюджета. Поэтому в эффективности работы государственных органов по сбору
налогов заключается разрешение многих проблем обеспечения финансовой
стабильности и экономической безопасности в целом.

Принятые государством на первом этапе экономических преобразований
организационные и правовые меры по созданию и обеспечению деятельности
федеральных органов налоговой полиции явились адекватной реакцией на
возникшую и имеющую тенденцию к увеличению угрозу экономической
безопасности.

Федеральные органы налоговой полиции были образованы и осуществляют свою
деятельность как составная часть сил обеспечения экономической
безопасности

Эффективность деятельности федеральных органов налоговой полиции могла
бы быть более значительной, если бы они располагали достаточной правовой
базой для выполнения возложенных законом обязанностей по борьбе с
налоговыми преступлениями и нарушениями, а также связанными с ними
экономическими преступлениями.

Требует своего решения также вопрос о законодательном закреплении
возложенных на федеральные органы налоговой полиции дополнительных
функций, в частности, в сфере контроля за исполнением законодательства о
применении контрольно-кассовых машин, о валютном контроле и валютном
регулировании, о бухгалтерском учете, за целевым использованием
бюджетных средств, а также в сфере розыска должников и неплательщиков
налогов, розыска их имущества и денежных счетов.1

Предложения по совершенствованию деятельности органов налоговой полиции.

Федеральная служба налоговой полиции Российской Федерации – молодой
правоохранительный орган. Несмотря на то, что в него пришло большое
количество профессиональных работников из органов внутренних дел и
безопасности, в его деятельности еще много недоработок, которые связаны
с пробелами в действующем законодательстве. Таким образом напрашивается
вывод, что деятельность налоговой полиции еще достаточно долго будет
совершенствоваться, и связано это, в первую очередь, со становлением
новой экономической системы в нашей стране.

Итак, приведем ряд предложений.

Налоговой полиции необходимо расширить круг полномочий. Конкретнее это
касается главы 22 раздела 8 УК РФ. Основная масса налоговых
правонарушений тянет за собой шлейф других экономических преступлений –
работа без лицензии, незаконная банковская деятельность и т.д., т.е.
очень часто при расследовании налоговых преступлений ФСНП приходится
обращаться в органы внутренних дел по другим правонарушениям,
относящимся к их компетенции. В итоге, учитывая неповоротливость
государственной бюрократической машины теряется мобильность
расследования; из-за возможной несогласованности действий допускаются
ошибки, которые позволяют преступникам уходить от ответственности. В то
же время сосредоточение оперативно-розыскной и следственной работы по
всей гамме экономических преступлений в одних руках позволит вести ее
более качественно и быстро.

В развитие первого предложения возможно есть смысл создать в нашей
стране, так называемую финансовую гвардию на базе ФСНП РФ и
подразделений по борьбе с экономическими преступлениями МВД РФ. Данная
организация смогла бы гораздо эффективней бороться с экономической
преступностью в России благодаря отсутствию препятствий в виде различных
согласований, борьбы за ведомственные интересы.

Необходимо еще более ужесточить наказание за налоговые преступления –
это касается именно уголовного наказания. Нужно обязать суды
приговаривать к реальным срокам лишения свободы. Только страх перед
неминуемым наказанием заставит граждан платить налоги в государственный
бюджет.

Также необходимо ввести ответственность за сокрытие объектов
хозяйственной деятельности (сделки, выручка и т.д.) от бухгалтерского
учета. Ведь зачастую, скрывая от налогообложения значительные объемы
выручки, предприниматели уже во время проверки предоставляют
документацию, которая свидетельствует о значительных расходах, ими
понесенных. Таким образом, налогооблагаемая прибыль составляет мизерную
сумму. В связи с этим многие из них уходят от уголовной ответственности,
а бюджет только получает штраф за неверное ведение бухгалтерского учета.
При этом необходимо отметить, что затрачиваются значительные усилия и
средства на выявления сокрытия и сбора доказательной базы, т.е. работа
идет "на корзину", а это недопустимо.

Можно предлагать еще много нововведений по совершенствованию
деятельности налоговой полиции и других правоохранительных органов, но
важны не предложения и новые проекты, а конкретные действия по их
претворению в жизнь.

Список использованной литературы и источников.

I. Нормативные акты

Конституция Российской Федерации – М: Юридическая литература, 1993 год

Налоговый кодекс РФ (часть 1). Принят Государственной думой РФ
16.07.1998.

Уголовный кодекс РФ – М: изд. Кросна-Лекс, 1997 год

О милиции. Закон РСФСР от 18.04.91 года

О федеральных органах налоговой полиции. Закон РФ от 24.06.93 года

Нормативные акты, которые используют в своей деятельности сотрудники
органов налоговой полиции

24 июня 1993 г. № 5238-1 Закон РФ О ФЕДЕРАЛЬНЫХ ОРГАНАХ НАЛОГОВОЙ
ПОЛИЦИИ (в ред. Указа Президента РФ от 24.12.93 №2288, Федерального
закона от 17.12.95 № 200-ФЗ).

Приказ ГНС РФ № ВГ-3-14/18, ДНП РФ № 77 от 14 марта 1994 года ОБ
ОРГАНИЗАЦИИ ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ ОРГАНОВ ГОСУДАРСТВЕННОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И ДЕПАРТАМЕНТА НАЛОГОВОЙ ПОЛИЦИИ РОССИЙСКОИ
ФЕДЕРАЦИИ.

Положение О ПОРЯДКЕ ОБРАЩЕНИЯ ВЗЫСКАНИЯ НЕДОИМОК ПО НАЛОГАМ И ДРУГИМ
ОБЯЗАТЕЛЬНЫМ ПЛАТЕЖАМ, УПЛАЧИВАЕМЫМ ЮРИДИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ В БЮДЖЕТ И
ГОСУДАРСТВЕННЫЕ ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ, НА ИХ ИМУЩЕСТВО В СЛУЧАЕ ОТСУТСТВИЯ
ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА СЧЕТАХ В БАНКАХ.

ГНС РФ 30 августа 1994 г. № ВГ-6-18/322, ДНП РФ 29 августа 1594 г. №
ВЯ-1375 Письмо О ПОРЯДКЕ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ СВЕДЕНИЙ ПО ЗАПРОСАМ
ПРАВООХРАНИТЕЛЬНЫХ ОРГАНОВ (в ред. письма Госналогслужбы РФ №
ВГ-6-18/404, ДНП РФ № СА-1826 от 28.10.94).

Указ от 14 февраля 1996 г. № 197 О ПЕРВООЧЕРЕДНЫХ МЕРАХ ПО РЕАЛИЗАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА "О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В ЗАКОН
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ "О ФЕДЕРАЛЬНЫХ ОРГАНАХ НАЛОГОВОЙ ПОЛИЦИИ" И
УГОЛОВНО-ПРОЦЕССУАЛЬНЫЙ КОДЕКС РСФСР".

Закон РСФСР О ГОСУДАРСТВЕННОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЕ РСФСР (в ред. Законов РФ
от 24.06.92 № 3119-1, от 02.07.92 № 3181-1, от 25.02.93 № 4549-1) Глава
1 Утверждена письмом Министерства финансов РСФСР от 26 июля 1991 г. №
16/176.

Инструкция О ПОРЯДКЕ ИЗЪЯТИЯ ДОЛЖНОСТНЫМ ЛИЦОМ ГОСУДАРСТВЕННОЙ НАЛОГОВОЙ
ИНСПЕКЦИИ ДОКУМЕНТОВ, СВИДЕТЕЛЬСТВУЮЩИХ О СОКРЫТИИ (ЗАНИЖЕНИИ) ПРИБЫЛИ
(ДОХОДА) ИЛИ СОКРЫТИИ ИНЫХ ОБЪЕКТОВ ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, У ПРЕДПРИЯТИЙ,
УЧРЕЖДЕНИЙ, ОРГАНИЗАЦИЙ И ГРАЖДАН.

ГНС РФ Письмо от 23 февраля 1996 г. № ВЗ-6-10/134 О ПРЕДСТАВЛЕНИИ
ИНФОРМАЦИИ НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ О СЛУЧАЯХ НЕУПЛАТЫ ПРЕДПРИЯТИЯМИ НАЛОГОВ
И ИНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ В ТЕЧЕНИЕ 3-Х МЕСЯЦЕВ.

ВЫСШИЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Письмо от 31 .августа 1994
г. № СЭ-7/ОП-628.

ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТАМОЖЕННЫЙ КОМИТЕТ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ № 465, ДНП РФ №
402 Приказ от 13 сентября 1994 года ОБ ОРГАНИЗАЦИИ ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ МЕЖДУ
ТАМОЖЕННЫМИ ОРГАНАМИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И ФЕДЕРАЛЬНЫМИ ОРГАНАМИ
НАЛОГОВОЙ ПОЛИЦИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ.

ГНС РФ Письмо от 20 сентября 1994 г. № ЮБ-6-08/353 О НЕКОТОРЫХ ВОПРОСАХ
ПРАКТИКИ РАЗРЕШЕНИЯ СПОРОВ АРБИТРАЖНЫМИ СУДАМИ С УЧАСТИЕМ НАЛОГОВЫХ
ОРГАНОВ И ОРГАНОВ НАЛОГОВОЙ ПОЛИЦИИ.

ГНС РФ Письмо от 20 сентября 1994 г. № ЮБ-6-08/353 О НЕКОТОРЫХ ВОПРОСАХ
ПРАКТИКИ РАЗРЕШЕНИЯ СПОРОВ АРБИТРАЖНЫМИ СУДАМИ С УЧАСТИЕМ НАЛОГОВЫХ
ОРГАНОВ И ОРГАНОВ НАЛОГОВОЙ ПОЛИЦИИ.

ПРАВИТЕЛЬСТВО РФ Постановление от 20 февраля 1995 г. № 155 О ПОРЯДКЕ
ИСЧИСЛЕНИЯ ВЫСЛУГИ ЛЕТ, НАЗНАЧЕНИЯ И ВЫПЛАТЫ ПЕНСИЙ И ПОСОБИЙ ЛИЦАМ,
ПРОХОДИВШИМ СЛУЖБУ В ФЕДЕРАЛЬНЫХ ОРГАНАХ НАЛОГОВОЙ ПОЛИЦИИ, И ИХ СЕМЬЯМ.

ФЕДЕРАЛЬНАЯ ПРОКУРАТУРА РФ 11 мая 1995 г. № 15/5-95, ДНП РФ 6 апреля
1995 г. № ВП-605, ГНС РФ 12 мая 1995 г. № ЮБ-4-08/19н Письмо О ПОРЯДКЕ
ПЕРЕДАЧИ МАТЕРИАЛОВ О НАРУШЕНИЯХ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА В ОРГАНЫ
НАЛОГОВОЙ ПОЛИЦИИ И ПРОКУРАТУРЫ.

ПРЕЗИДЕНТ РФ Указ от 14 февраля 1996 г. № 197 О ПЕРВООЧЕРЕДНЫХ МЕРАХ ПО
РЕАЛИЗАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА "О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В
ЗАКОН РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ "О ФЕДЕРЛЛЬНЫХ ОРГАНАХ НАЛОГОВОЙ ПОЛИЦИИ" И
УГОЛОВНО-ПРОЦЕССУАЛЬНЫЙ КОДЕКС РСФСР".

ГНС РФ Письмо от 5 февраля 1996 г. № ПВ-6-01/70 О ВВЕДЕНИИ В ДЕЙСТВИЕ
ВТОРОЙ ЧАСТИ ГРАЖДАНСКОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ.

Приложение к письму ГНС РФ от 28 августа 1992 г. № ИЛ-6-01/284 ВРЕМЕННЫЕ
УКАЗАНИЯ О ПОРЯДКЕ ПРОВЕДЕНИЯ ДОКУМЕНТАЛЬНЫХ ПРОВЕРОК ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ,
НЕЗАВИСИМО ОТ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И ФОРМЫ СОБСТВЕННОСТИ (ВКЛЮЧАЯ
ПРЕДПРИЯТИЯ С ОСОБЫМ РЕЖИМОМ РАБОТЫ), ПО СОБЛЮДЕНИЮ НАЛОГОВОГО
ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА, ПРАВИЛЬНОСТИ ИСЧИСЛЕ НИЯ, ПОЛНОТЫ И СВОЕВРЕМЕННОСТИ
УПЛАТЫ В БЮДЖЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ (в ред. письма Госналогслужбы РФ от
30-04.93 № ВГ-6-01/160).

ГНС РФ Письмо от 25 сентября 1992 г. № ИЛ-4-08/63 О ПОРЯДКЕ ОБЕСПЕЧЕНИЯ
ВЗЫСКАНИЯ АДМИНИСТРАТИВНЫХ ШТРАФОВ ЗА НАРУШЕНИЯ НАЛОГОВОГО
ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА Примечание к документу: Данная редакция вводится в
действие с 16 января 1996 года.

Кодекс РСФСР ОБ АДМИНИСТРАТИВНЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЯХ.

Постановление Пленума Верховного Суда РФ, Пленума ВАС РФ от 28.02.95 №
2/1 "О НЕКОТОРЫХ ВОПРОСАХ, СВЯЗАННЫХ С ВВЕДЕНИЕМ В ДЕЙСТВИЕ ЧАСТИ ПЕРВОЙ
ГРАЖДАНСКОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ". Источник публикации
"Бюллетень Верховного Суда РФ", № 5, 1995.

ВЫСШИЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД РФ Письмо от 12 апреля 1995 г. № ОП-21/31.

ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Принят Государственной Думой 22
декабря 1995 года.

Федеральный закон от 26.01.96 № 15-ФЗ "О ВВЕДЕНИИ В ДЕЙСТВИЕ ЧАСТИ
ВТОРОЙ ГРАЖДАНСКОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" (принят ГД ФС РФ
22.12.95).

Федеральный закон О ВНЕСЕНИИ ДОПОЛНЕНИЙ В ЧАСТЬ ПЕРВУЮ ГРАЖДАНСКОГО
КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Принят Государственной Думой 15 ноября 1995
года. Данная редакция вводится в действие с 27 декабря 1995 года.

УГОЛОВНО-ПРОЦЕССУАЛЬНЫЙ КОДЕКС РСФСР Данная редакция вводится в действие
с 27 декабря 1995 года.

УГОЛОВНЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ.

ГНС РФ Разъяснения от 1 июня 1992 г. № ВЗ-6-05/173 ПО ОТДЕЛЬНЫМ
ВОПРОСАМ, СВЯЗАННЫМ С ПРИМЕНЕНИЕМ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О НАЛОГЕ
НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ.

ГНС РФ Разъяснения от 10 июня 1992 г. № ВГ-6-01/187 ПО ОТДЕЛЬНЫМ
ВОПРОСАМ, СВЯЗАННЫМ С ПРИМЕНЕНИЕМ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О
НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ В 1992 ГОДУ.

ГНС РФ Разъяснения от 25 июня 1992 г. № ВП-6-03/202 ПО ОТДЕЛЬНЫМ
ВОПРОСАМ, ЗАДАННЫМ РАБОТНИКАМИ ГОСУДАРСТВЕННЫХ НАЛОГОВЫХ ИНСПЕКЦИЙ НА
КУСТОВЫХ СОВЕЩАНИЯХ, ПРОВЕДЕННЫХ ГОСУДАРСТВЕННОЙ НАЛОГОВОЙ ИНСПЕКЦИЕЙ В
МАЕ 1992 ГОДА.

ГНС РФ Разъяснения от 2 июля 1992 г. № ВГ-6-02/205 ПО ОТДЕЛЬНЫМ
ВОПРОСАМ, СВЯЗАННЫМ С ПЛАТОЙ ЗА ЗЕМЛЮ, НАЛОГООБЛОЖЕНИЕМ ПРЕДПРИЯТИЙ
АГРОПРОМЫШЛЕННОГО КОМПЛЕКСА И ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ.

ГНС РФ Разъяснения от 2 июля 1992 г. № ВГ-6-02/205 ПО ОТДЕЛЬНЫМ
ВОПРОСАМ, СВЯЗАННЫМ С ПЛАТОЙ ЗА ЗЕМЛЮ, НАЛОГООБЛОЖЕНИЕМ ПРЕДПРИЯТИЙ
АГРОПРОМЫШЛЕННОГО КОМПЛЕКСА И ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ № 16-05/1, ГНС РФ № 01-1 Разъяснения от 10
августа 1992 года.

ГНС РФ Письмо от 3 марта 1993 г. № ВГ-6-14/104 О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ
ФИНАНСОВОЙ САНКЦИИ.

Письмо от 6 апреля 1993 г. № УЮ-6-08/132 О ПОРЯДКЕ ИСПОЛНЕНИЯ
ПОСТАНОВЛЕНИЙ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ О ВЗЫСКАНИИ АДМИНИСТРАТИВНЫХ ШТРАФОВ С
ДОЛЖНОСТНЫХ ЛИЦ ПРЕДПРИЯТИЙ, ОРГАНИЗАЦИЙ, УЧРЕЖДЕНИЙ ЗА НАРУШЕНИЯ
НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА.

ГНС РФ Разъяснения от 14 сентября 1993 г. № ВГ-4-01/145н ПО ОТДЕЛЬНЫМ
ВОПРОСАМ, СВЯЗАННЫМ С ПРИМЕНЕНИЕМ ИТОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О
НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ПРИБЫЛИ (ДОХОДА) ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ.

ГНС РФ Разъяснения от 23 сентября 1993 г. № ВЗ-4-05/150н ПО ОТДЕЛЬНЫМ
ВОПРОСАМ, СВЯЗАННЫМ С ПРИМЕНЕНИЕМ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА ПО НАЛОГУ
НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ.

ГНС РФ Письмо от 28 сентября 1993 г. № НП-6-03/333 ОБ ОТДЕЛЬНЫХ ВОПРОСАХ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ.

Приложение к письму ГНС РФ от 5 марта 1994 г. № ВГ-6-14/72 РАЗЪЯСНЕНИЯ
ПО ОТДЕЛЬНЫМ ВОПРОСАМ, СВЯЗАННЫМ С ПРИМЕНЕНИЕМ МЕР ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА
НАРУШЕНИЯ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА.

ГНС РФ Письмо от 6 октября 1993 г № ВГ-6-14/344.

ГНС РФ Письмо от 13 сентября 1994 г. № ВГ-6-14/347 О ПОРЯДКЕ ПОЛУЧЕНИЯ
НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ ИНФОРМАЦИИ В СТРАНАХ – ЧЛЕНАХ ИНТЕРПОЛА.

ВЫСШИЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД РФ Письмо от 6 декабря 1995 года СПРАВКА О
ПОЛНОМОЧИЯХ ПРОКУРОРА В ОБЛАСТИ ПРАВА ТРЕБОВАТЬ ОТ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ
ПРОВЕДЕНИЯ ПРОВЕРОК НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ.

ГНС РФ Письмо от 25 декабря 1995 г. № ВН-6-03/659 О ВРЕМЕННЫХ
МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЯХ О ПОРЯДКЕ УЧЕТА ПЛАТЕЛЬЩИКОВ НАЛОГОВ С
ИМУЩЕСТВА ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ И ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА.

II. Литература

«Ваш налоговый адвокат. Советы юристов» под ред. Пепеляева С.Г. -
М.:1997 г.

Витрянский В.В., Герасименко С.А. «Налоговые органы, налогоплательщик и
гражданский кодекс» - М.: 1995 г.

Кучеров И. И. Налоговые преступления – М.: 1997.

Лончаков А.П. "Понятие, содержание правоохранительной деятельности,
осуществляемой в РФ" – Хабаровск: 1997 г.

Налоговая полиция / учебное пособие – Н. Новгород, Нижполиграф, 1994 г.

Налоговая полиция: правовое регулирование деятельности/
учебно-практическое пособие под ред. Забарчука Е.Л. - М.:1998

«Налоговая полиция» №17 сентябрь 1999 года «Едоки»

Петрова Г.В. «Ответственность за нарушение налогового законодательства»
- М: 1995 г.

Пепеляев С.Г. «Основы налогового права» - М.: 1995 г.

Правоохранительные органы РФ/ учебник. – М: изд. "Спарк", 1996 г.

УФСНП РФ по РБ – 6 лет на службе Отечеству – Уфа.: 1998 г.

Яни П.С. "Правоохранительные органы и предприниматель" – М.: 1997 г.

III. Материалы практики.

1. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 20 августа
1996 г. N 1615/96

2. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 9 июля 1996
г. N 7127/95

3. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 16 января
1996 г. N 6240/95

1. Витрянский В.В. «Налоговые органы, налогоплательщик и гражданский
кодекс»-М.,1995 год, с. 18

1 Забарчук Е.Л.Налоговая полиция: правовое регулирование деятельности/
Учебно-практическое пособие-М.,1998 год, с.5

1 Уголовный кодекс РФ 1997 г.

2 . О милиции. Закон РФ от 18.04.91 г.,

1 Налоговый кодекс РФ (ч.1 ) 1999 г.

1Конституция РФ 1993 г.

1Правоохранительные органы РФ/Учебник-М.,1996 год, с.286

1Правоохранительные органы РФ/Учебник-М., 1996 год, с.288

1 Конституция РФ 1993 г.

1Правоохранительные органы/Учебник-М., 1996 год, с. 14

Кучеров И. И. Налоговые преступления –М., 1997год, с. 15 - 19.

1 О федеральных органах налоговой полиции Закон РФ от 24.06.93 года

1 Пепеляев С.Г. «Ваш налоговый адвокат»-М., 1995 год с.37

1Налоговая полиция/Учебное пособие-Н.Новгород, 1994 год, с. 84

1 О федеральных органах налоговой полиции. Закон РФ от 24.06.93 года

1Петрова Г.В. «Ответственность за нарушения налогового
законодательства»-М.,1995 год, с.39

1 О милиции.Закон РСФСР от 18.04.91 года

2 Налоговый кодекс РФ (часть 1) 1999 год

1 Пепеляев С.Г. «Основы налогового права»-М., 1995 год, с.214

1 Налоговая полиция/Учебное пособие –Н.Новгород, 1994 год, с.323

1 УФСНП РФ по РБ – 6 лет на службе отечеству – Уфа, 1998 год

1 УФСНП РФ по РБ – 6 лет на службе отечеству – Уфа, 1998 год

1УФСНП РФ по РБ – 6 лет на службе отечеству – Уфа, 1998 год

1 «Налоговая полиция» №17 сентябрь 1999 года

1Лончаков А.П. «Понятие, содержание правоохранительной деятельности,
осуществляемой в РФ»-Х.,1997 год с .4

1 Налоговая полиция: правовое регулирование
деятельности/учебно-практическое пособие под ред.Забарчук Е.Л.-М.,1998
год, с.8

PAGE \# "'Стр: '#'


Неправильная кодировка в тексте?
В работе не достает каких либо картинок?
Документ отформатирован некорректно?

Вы можете скачать правильно отформатированную работу
Скачать реферат